Kiedy dochody z pracy najemnej podlegają opodatkowaniu za granicą?
Z postanowień umów o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu wynika generalna zasada, iż wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym z umawiających się państw podlega opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim państwie.
| Przykład
Pani Anna ma miejsce zamieszkania w Polsce i na podstawie umowy zawartej ze szwajcarską firmą wykonuje w Polsce pracę na stanowisku informatyka (zdalnie przez Internet). Praca ta wymaga okresowych wizyt pani Anny w Szwajcarii - w siedzibie firmy, która nie ma w Polsce oddziału, ani przedstawicielstwa. W świetle art. 15 ust. 1 polsko-szwajcarskiej konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, dochody uzyskane przez panią Annę za pracę wykonywaną na terytorium Polski na rzecz szwajcarskiego pracodawcy, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, zgodnie z przepisami ustawy o PDOF. Pogląd ten znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 lutego 2013 r., nr IBPBII/1/415-990/12/HK. |
Natomiast jeżeli praca jest wykonywana w drugim z umawiających się państw, wynagrodzenie z tego tytułu może być opodatkowane w drugim państwie.
Oznacza to, że w takim przypadku dochód może być opodatkowany zarówno w państwie miejsca zamieszkania, jak i w państwie w którym podatnik wykonuje pracę.
W takiej sytuacji, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w Polsce stosuje się metodę unikania podwójnego opodatkowania, określoną we właściwej umowie dwustronnej.
| Przykład
Pan Rafał, który ma miejsce zamieszkania w Polsce, wyjechał na trzy miesiące do Francji, gdzie został zatrudniony we francuskiej firmie. Ponieważ pan Rafał otrzymuje wynagrodzenie od francuskiego pracodawcy, to jego wynagrodzenie za pracę we Francji podlega opodatkowaniu w tym państwie. W takim przypadku, przy rozliczeniu podatku dochodowego w Polsce ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją (art. 23 ust. 1 lit. a) polsko-francuskiej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu). |
WAŻNE: Na zasadzie wyjątku, wynagrodzenie za pracę najemną wykonywaną w innym państwie może być opodatkowane tylko w państwie miejsca zamieszkania osoby uzyskującej wynagrodzenie (np. w Polsce), jeżeli równocześnie zostaną spełnione następujące warunki:
1) pobyt pracownika w drugim państwie nie przekroczy łącznie okresu wskazanego w konkretnej umowie - najczęściej jest to 183 dni w roku podatkowym (kalendarzowym) lub w okresie kolejnych 12 miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku podatkowym oraz
2) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim umawiającym się państwie oraz
3) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim państwie.
Niespełnienie któregokolwiek z powyższych warunków oznacza, iż wynagrodzenie polskiego pracownika, co do zasady, podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w państwie, w którym wykonuje on pracę (zgodnie z obowiązującymi tam przepisami podatkowymi), poczynając od pierwszego dnia wykonywania pracy za granicą.
| Przykład
Spółka z siedzibą w Polsce zatrudnia pracowników mających miejsce zamieszkania w Polsce, którzy wykonują pracę na terenie Irlandii. Niektórzy z nich będą wykonywali pracę w okresie dłuższym niż 183 dni w roku podatkowym. Pracodawca nie ma na terenie Irlandii ani zakładu, ani stałej placówki. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 15 ust. 2 polsko-irlandzkiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, fakt iż dany pracownik spółki przebywa w Irlandii dłużej niż 183 dni w roku podatkowym, przesądza o opodatkowaniu w tym państwie, zgodnie z obowiązującymi tam przepisami. Opodatkowaniu w Irlandii będzie podlegał dochód uzyskany za cały okres pobytu pracownika w Irlandii (a nie tylko dochód osiągnięty od 184 dnia pobytu w tym kraju). |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||