Ulga abolicyjna

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawierane przez Polskę, przewidują zwykle stosowanie metody:

• wyłączenia z progresją lub
   
• proporcjonalnego odliczenia podatku zapłaconego za granicą.

Dla podatników obowiązanych do rozliczenia zagranicznych dochodów w Polsce korzystniejsza jest pierwsza z metod. W tym bowiem przypadku podatnicy nie płacą w Polsce podatku od dochodów zagranicznych, a w rozliczeniu podatkowym dochody te uwzględniają tylko do ustalenia stopy procentowej, według której wyliczają podatek od dochodów uzyskanych w Polsce.

Z kolei gdy do zagranicznych dochodów podatników ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia, podatnicy muszą te dochody wykazać w zeznaniu podatkowym i opodatkować łącznie z dochodami uzyskanymi w Polsce. Przysługuje im wprawdzie prawo odliczenia podatku zapłaconego za granicą, ale tylko w części przypadającej na uzyskane tam dochody.

Celem ulgi abolicyjnej, której zasady i warunki stosowania określa art. 27g updof, jest eliminowanie różnic w poziomie opodatkowania zagranicznych dochodów osiąganych przez polskich rezydentów podatkowych.

Adresaci ulgi

Możliwość stosowania ulgi abolicyjnej uzależniona została od spełnienia kilku warunków. Prawo to przysługuje podatnikom, którzy:

1) podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,

2) osiągają za granicą dochody, do których ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia,

3) uzyskują za granicą przychody:

• ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,
   
• z działalności wykonywanej osobiście,
   
• z działalności gospodarczej,
   
• z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi.

Kwota odliczenia i forma opodatkowania

Uprawnieni podatnicy mogą skorzystać z ulgi abolicyjnej w zeznaniu podatkowym PIT-36, PIT-36L, PIT-37 i PIT-28, poprzez obniżenie podatku, pomniejszonego o składki na ubezpieczenie zdrowotne, obliczonego:

• według skali podatkowej,
   
• z zastosowaniem 19% stawki liniowej lub
   
• w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zgodnie z art. 13a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz. U. z 2017 r. poz. 2157 ze zm.).

W ramach ulgi abolicyjnej uprawnieni podatnicy odliczają od podatku dochodowego, kwotę stanowiącą różnicę między:

• kwotą podatku obliczonego metodą proporcjonalnego odliczenia a
   
• kwotą podatku obliczonego przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.

Podatnik, który uzyskał dochód w państwie, z którym Polska nie podpisała umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, może stosować ulgę abolicyjną, gdyż przy rozliczaniu takiego dochodu stosuje się metodę proporcjonalnego odliczenia.

Prawo do zastosowania ulgi abolicyjnej wyklucza natomiast uzyskanie dochodów w państwie stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.