Odsetki, dywidendy oraz dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych

Dochody (przychody), o których w mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-5 updof, tj.:

1) odsetki od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej,

2) odsetki i dyskonto od papierów wartościowych,

3) odsetki lub inne przychody od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,

4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,

5) dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych

podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym bez względu na miejsce ich uzyskania (na terytorium Polski czy poza jej granicami).

Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od wymienionych dochodów (przychodów) trzeba wykazać w zeznaniu podatkowym, składanym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 30a ust. 11 updof).

Od polskiego podatku dochodowego, podatnicy mogą odliczyć podatek zapłacony z omawianego tytułu za granicą, jednak odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%. Tak wynika z art. 30a ust. 9 updof.

W zależności od zasad opodatkowania pozostałych dochodów osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym kwotę zryczałtowanego podatku obliczonego od zagranicznych dochodów (przychodów) z kapitałów pieniężnych oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą (do wysokości limitu określonego w art. 30a ust. 9 updof), podatnik jest obowiązany wykazać odpowiednio w zeznaniu dotyczącym dochodów:

1) opodatkowanych według skali podatkowej, tj. w PIT-36 - w części zatytułowanej "Kwota do zapłaty/nadpłata/łączna kwota zwrotu", lub

2) opodatkowanych podatkiem liniowym, tj. PIT-36L - w części zatytułowanej "Kwota do zapłaty/nadpłata", lub

3) kapitałowych, tj. PIT-38 - w części zatytułowanej "Kwota do zapłaty/nadpłata", lub

4) z odpłatnego zbycia nieruchomości, tj. PIT-39 - w części zatytułowanej "Kwota do zapłaty/nadpłata".

Trzeba zauważyć, że w zeznaniach nie wykazuje się uzyskanego przychodu (dochodu) tylko zryczałtowany polski podatek oraz daninę zapłaconą za granicą (do wysokości wspomnianego limitu). Podatnik nie wypełnia przy tym załącznika PIT/ZG.

Różnica między zryczałtowanym podatkiem do zapłacenia w Polsce a podatkiem zapłaconym za granicą zwiększa w zeznaniu kwotę podatku do zapłaty lub zmniejsza kwotę nadpłaty.

Typowymi dochodami (przychodami) z kapitałów pieniężnych uzyskiwanymi przez polskich rezydentów za granicą, są otrzymane odsetki od środków zgromadzonych na zagranicznych rachunkach bankowych.