Należność za towary otrzymywana za pośrednictwem kuriera

Prowadzę sprzedaż towarów do krajów Unii Europejskiej. Towary wysyłam za pobraniem, za pośrednictwem firmy kurierskiej. Faktury wystawiam w euro. Firma kurierska pobiera od klienta euro i przelewa mi pieniądze na konto złotowe. Euro na PLN przelicza po przyjętym kursie waluty. Czy w takim przypadku, jeśli faktura jest w euro, a na moje konto wpływają należności w złotych, powstają podatkowe różnice kursowe?

W opisanym przypadku należność została uregulowana przez kontrahenta w walucie obcej, mimo że środki pieniężne wpłynęły na rachunek złotowy. Skutkiem tego mogą powstać różnice kursowe od kwoty przychodu wyrażonego w walucie obcej.

Przy zastosowaniu metody podatkowej, różnice kursowe powstają, gdy wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa lub wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

W sytuacji gdy wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu będzie:

• niższa od wartości tego przychodu ustalonej w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - powstaną dodatnie różnice kursowe (art. 24c ust. 1 w związku z ust. 2 pkt 1 updof),
   
• wyższa od wartości tego przychodu ustalonej w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - powstaną ujemne różnice kursowe (art. 24c ust. 1 w związku z ust. 3 pkt 1 updof).

Dodatnie różnice kursowe zwiększają przychody, a ujemne różnice kursowe zwiększają koszty uzyskania przychodów.

Jeżeli nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w dniu jej wpływu, to przyjmuje się średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Wynika to z art. 24c ust. 4 updof.

W opisanej sytuacji kupujący towar reguluje należność w euro. Jednak między podmiotem regulującym należność a ostatecznym jej odbiorcą występuje pośrednik (kurier), który przelewa pieniądze na konto złotowe odbiorcy. W tym przypadku mamy do czynienia z odsprzedażą waluty kurierowi i w związku z tym zapłatę w walucie obcej, otrzymaną od kontrahenta, należy przeliczyć po kursie faktycznie zastosowanym przez pośrednika przy przeliczaniu wyrażonej w euro należności na złote. Będzie to kurs, po jakim kurier odkupił walutę. Przy czym w myśl art. 24c ust. 5 updof, kurs faktycznie zastosowany nie powinien być wyższy ani niższy o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty.

Podobnej sytuacji, do tej opisanej przez Czytelnika, dotyczyła interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 lipca 2013 r., nr IBPBI/2/423-417/13/MS, która wprawdzie wydana została w oparciu o przepisy ustawy o CIT, jednak z uwagi na analogiczne uregulowania przedmiotowej kwestii w przepisach ustawy o PIT, wyjaśnienia zawarte w interpretacji mogą być stosowane także na gruncie przepisów tej ustawy. W powołanej interpretacji organ podatkowy stwierdził: "Odnosząc się (...) do kwestii powstania różnic kursowych w przedstawionym przez Spółkę zdarzeniu przyszłym, należy zauważyć, iż (...) dla powstania podatkowych różnic kursowych istotne jest, aby oprócz przychodu/kosztu wyrażonego w walucie obcej również otrzymanie przychodu/uregulowanie zobowiązania miało miejsce w walucie obcej. Nie można się zgodzić z Wnioskodawcą, iż w niniejszej sprawie otrzymanie przychodu/zapłata zobowiązania będzie następowała w PLN. W opinii tut. Organu korzystanie z usług Spółki pośredniczącej sprowadza się w rzeczywistości do tego, że Wnioskodawca będzie nabywał walutę (po Kursie Stałym) a następnie regulował (za pośrednictwem Spółki pośredniczącej) zobowiązanie w walucie (kontrahent Wnioskodawcy będzie otrzymywał należność w walucie). Analogicznie w przypadku przychodu, Wnioskodawca otrzyma walutę (kontrahent reguluje zobowiązanie w walucie) a następnie sprzeda ją (po Stałym Kursie) Spółce pośredniczącej. Tym samym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania różnic kursowych, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z uwzględnieniem faktycznie zastosowanego kursu (Kursu Stałego)".

Dla porządku warto zwrócić uwagę, że gdyby nabywca towarów dokonał zapłaty w złotych bezpośrednio na rachunek bankowy Czytelnika, mimo że należność została określona na fakturze w walucie obcej, to podatkowe różnice kursowe nie powstałyby.