Zapłata zobowiązania posiadaną prywatnie walutą obcą

Pracownicy firmy zapłacili za paliwo kupione za granicą walutą pochodzącą z prywatnych środków przedsiębiorcy (nieznany jest kurs zakupu waluty). Zapłata nastąpiła w dniu, w którym została wystawiona faktura. Czy w tym przypadku powstaną różnice kursowe od zobowiązań? Nadmieniamy, że przedsiębiorca jest osobą fizyczną prowadzącą podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W opisanym przypadku nie powstaną różnice kursowe mające wpływ na wysokość uzyskanych przychodów, czy też poniesionych kosztów.

Zapłata zobowiązania w walucie obcej może powodować powstanie różnic kursowych, które wpływają na zwiększenie odpowiednio przychodów (dodatnie różnice kursowe) lub kosztów uzyskania przychodów (ujemne różnice kursowe) z działalności gospodarczej. Wskazuje na to treść przepisów art. 24c ust. 1 i ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 2 updof, które mają zastosowanie, w przypadku gdy podatnik stosuje podatkową metodę ustalania różnic kursowych. Tą metodą rozliczają różnice kursowe prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Należy przy tym przyjąć, że koszt poniesiony, to koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku). Z kolei dniem zapłaty jest dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności. Wynika tak z art. 24c ust. 7 updof.

Zgodnie z dyspozycją art. 24c ust. 4 updof, przy obliczaniu różnic kursowych, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Oznacza to, że jeśli nie występuje operacja sprzedaży lub kupna waluty obcej oraz nie dochodzi do przewalutowania otrzymanej należności lub płaconego zobowiązania z zastosowaniem faktycznego kursu, wówczas przy ustalaniu podatkowych różnic kursowych, w przypadku otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań powinien być zastosowany kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Jeśli przedsiębiorca przekaże pracownikowi posiadaną prywatnie walutę obcą na poczet zakupu paliwa i pracownik zapłaci za paliwo tą walutą, a przedsiębiorca nie ma możliwości ustalenia faktycznie zastosowanego kursu waluty, to dla ustalenia różnic kursowych należałoby porównać kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury z kursem średnim ogłaszanym przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania zapłaty gotówkowej. Zauważyć przy tym należy, że zapłata za towar następuje w dniu wystawienia faktury, więc należałoby porównać kursy z tego samego dnia. Zatem w omawianej sytuacji nie powstaną różnice kursowe mające wpływ na wysokość uzyskanych przychodów, czy też poniesionych kosztów.