Zaliczka w walucie obcej otrzymana na poczet wykonania usługi

Spółka z o.o. otrzymała od kontrahenta zaliczkę na poczet przyszłej usługi. Po wykonaniu usługi wystawi fakturę końcową i kontrahent wpłaci pozostałą wartość należności. Zaliczka i należność za usługę (pozostała część) są wpłacane na konto walutowe spółki. Czy w tym przypadku wystąpią podatkowe różnice kursowe?

W tym przypadku mogą powstać różnice kursowe.

Przy zastosowaniu metody podatkowej ustalania różnic kursowych, różnice te powstają, gdy wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa lub wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 15a ust. 4 updop).

Po wykonaniu usługi konieczne będzie przeliczenie uzyskanego przychodu na złote oraz rozliczenie różnic kursowych. Otrzymana zaliczka w walucie obcej, po przeliczeniu na złote powinna być uwzględniona przy ustalaniu różnic kursowych.

W praktyce mogą mieć miejsce dwa przypadki, tj. otrzymana zaliczka pokrywa całą wartość transakcji albo tylko jej część. Jeśli zaliczka w walucie obcej pokrywa całą wartość transakcji, wówczas różnice kursowe powstaną między wartością przychodu obliczonego po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień jego uzyskania a kwotą otrzymanej zaliczki przeliczoną po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego jej wpływ. Z kolei, jeśli zaliczka w walucie obcej nie pokrywa całej należności, wtedy różnice kursowe powstaną między wartością przychodu obliczonego po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień jego uzyskania a:

• kwotą otrzymanej zaliczki przeliczoną po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego jej wpływ i
   
• otrzymaną zapłatą pozostałej części należności przeliczoną po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego jej wpływ.

Należy przy tym pamiętać, że jeśli usługa, na poczet której otrzymano zaliczkę, jest opodatkowana VAT, to jedynie różnice kursowe dotyczące kwoty netto mogą być odniesione w koszty/przychody podatkowe.