Odpłatne zbycie środka trwałego zakupionego z dotacji

Spółka nabyła środki trwałe, których zakup częściowo został sfinansowany dotacją. Otrzymana dotacja została zaliczona do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Jej kwota stopniowo zwiększała pozostałe przychody operacyjne równolegle do dokonanych odpisów amortyzacyjnych i nie stanowiła przychodu podatkowego. Czy w momencie sprzedaży środka trwałego nierozliczona wartość dotacji wyksięgowana z rozliczeń międzyokresowych przychodów w pozostałe przychody operacyjne, będzie stanowić przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Kwota dotacji wyksięgowana z rozliczeń międzyokresowych przychodów w pozostałe przychody operacyjne, nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r. poz. 1047 ze zm.), środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie m.in. nabycia środków trwałych zaliczane są do rozliczeń międzyokresowych przychodów (jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów/funduszy własnych). Zatem z punktu widzenia prawa bilansowego dotacje na zakup środka trwałego nie stanowią pierwotnie bilansowych przychodów. Zakwalifikowane do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty stopniowo zwiększają pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z tych źródeł.

Z kolei na gruncie ustawy o PIT otrzymana dotacja byłaby przychodem, jako przysporzenie majątkowe, gdyby przysporzenie to nie znalazło się w katalogu wartości niezaliczonych przez ustawodawcę do przychodów podatkowych. Stosownie bowiem do art. 14 ust. 2 pkt 2 updof, nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej dotacje związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości i niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z przepisami o podatku dochodowym dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Z uwagi na to uregulowanie również kwota dotacji wyksięgowana z rozliczeń międzyokresowych przychodów w pozostałe przychody operacyjne, nie powinna być uwzględniana w przychodach podatkowych.

Dodajmy, że za koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży środka trwałego należy uznać jego wartość początkową (niezależnie od źródła jego finansowania) pomniejszoną o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Zatem przy sprzedaży środka trwałego jego niezamortyzowana wartość będzie kosztem uzyskania przychodów.