Opodatkowanie wynagrodzenia członka zarządu będącego jednocześnie pracownikiem

Członkom zarządu spółki z o.o. (pełniącym tę funkcję na podstawie aktu powołania), będącym jednocześnie pracownikami tej spółki przyznano wynagrodzenia za pracę w zarządzie. Zadania jakie osoby te wykonują, sprawując członkostwo w zarządzie, nie pokrywają się z obowiązkami wynikającymi ze stosunku pracy. Czy wynagrodzenia za pracę w zarządzie należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście i opodatkować odrębnie od wynagrodzeń ze stosunku pracy?

Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego wynika, że spółka z o.o. zatrudnia pracowników, którzy zostali jednocześnie powołani w skład zarządu tej spółki. Członkowie zarządu, z racji pełnienia swej funkcji otrzymują wynagrodzenie. Jest to wynagrodzenie odrębne od wynagrodzenia ze stosunku pracy, bowiem zakres obowiązków wynikających z tytułu członkostwa w zarządzie nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi ze stosunku pracy. Skoro więc należne wynagrodzenia obejmują różne obowiązki i są wypłacane odrębnie ze stosunku pracy i z tytułu pełnionej funkcji w zarządzie, to sposób ich opodatkowania uzależniony jest od zasad opodatkowania właściwych dla danego źródła przychodu.

Wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji członka zarządu zaliczane jest do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 updof), natomiast wynagrodzenie wypłacane w ramach obowiązków wynikających z umowy o pracę - do przychodu ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 updof).

Zasady opodatkowania wynagrodzenia zaliczanego do przychodów:

• z działalności wykonywanej osobiście wynikają z art. 41 updof (ewentualnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a updof),
   
• ze stosunku pracy wynikają z art. 32 updof.

Od każdego z tych wynagrodzeń spółka jako płatnik obowiązana jest odrębnie ustalać i pobierać zaliczkę na podatek. Tak też rozstrzygnął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2014 r., nr ILPB1/415-1212/13-2/AMN, w której czytamy: "(...) Spółdzielnia zatrudniała na podstawie spółdzielczej umowy o pracę kierownika ogólnego Spółdzielni - prezesa zarządu, głównego mechanika pełniącego funkcję zastępcy prezesa zarządu oraz zastępcę kierownika ds. ekonomicznych - główną księgową, pełniącą funkcję członka zarządu. Uchwałą rady nadzorczej, członkom zarządu przyznano dodatkowe wynagrodzenia z tytułu pełnionych funkcji w zarządzie. Powołani członkowie rady nadzorczej z racji pełnienia funkcji w radzie również otrzymują wynagrodzenie poza wynagrodzeniem wynikającym z umowy o pracę. Zatem skoro wypłacone przez Spółdzielnię wynagrodzenia obejmujące różne obowiązki są wypłacane odrębnie ze stosunku pracy i z tytułu pełnionej funkcji, to zasady opodatkowania tych wynagrodzeń uzależnione są od zasad opodatkowania właściwych dla danego źródła przychodu. (...) W konsekwencji (...) należy uznać, że w przedmiotowej sprawie do wynagrodzenia członków zarządu i rady nadzorczej - będących pracownikami Spółdzielni - za pełnienie funkcji w zarządzie i radzie nadzorczej Spółdzielni, mają zastosowanie przepisy art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych".