Zasady opodatkowania

W sytuacji gdy osoba pełni funkcję w organach osób prawnych na podstawie powołania, uzyskiwane przez nią przychody kwalifikuje się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 updof. Na podstawie powołanego przepisu, do przychodów tych zalicza się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Przychodami osoby pełniącej funkcję w organach osób prawnych są nie tylko otrzymane czy postawione do jej dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne, ale również wartość otrzymanych przez nią świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 updof).

Od należności uzyskiwanych przez osobę pełniącą funkcję w organach osób prawnych może być pobrany zryczałtowany podatek dochodowy lub zaliczka na podatek.

Jeżeli są spełnione warunki wskazane w art. 30 ust. 1 pkt 5a updof, tj. kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, wówczas płatnik zobowiązany jest pobrać podatek zryczałtowany w wysokości 18% przychodu.

W przeciwnym razie obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 i 1a updof. Z przepisów tych wynika, że płatnicy dokonujący świadczeń z tytułu działalności wykonywanej osobiście, osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce, obowiązani są osiągnięty przez te osoby przychód pomniejszyć o:

• koszty uzyskania przychodów oraz
   
• potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne.

Następnie od ustalonej w ten sposób podstawy opodatkowania płatnik oblicza zaliczkę na podatek, stosując najniższą stawkę podatkową określoną w obowiązującej skali podatkowej, czyli w 2017 r. 18%. Tak obliczoną zaliczkę płatnik zmniejsza o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej ze środków podatnika. Z tym że wysokość odliczanej składki na ubezpieczenie zdrowotne nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru.

Wysokość kosztów uzyskania przychodów stosowanych przez płatnika u osób pełniących funkcję w organach stanowiących osób prawnych określa art. 22 ust. 9 pkt 5 updof. Z powołanego przepisu wynika m.in., że koszty te wynoszą 111,25 zł miesięczne. Fakt, że ich wysokość została określona w skali miesiąca powoduje, że w razie gdyby płatnik w jednym miesiącu dokonał np. dwóch wypłat wynagrodzeń z tytułu pełnienia funkcji w organach stanowiących osób prawnych, to podatnikowi będą przysługiwały koszty w pojedynczej wysokości, tj. 111,25 zł.

Należy zauważyć, że osobom pełniącym funkcję w organach stanowiących osób prawnych nie można zastosować podwyższonych kosztów uzyskania przychodów w kwocie 139,06 zł (nawet, jeśli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika znajduje się w innej miejscowości niż siedziba spółki lub spółdzielni).