Informacje JPK_VAT - przedłużenie terminu złożenia i sankcje karne

Od 1 stycznia 2017 r. obowiązkiem przesyłania - bez wezwania organu podatkowego - informacji o ewidencji VAT w formie JPK (struktury JPK_VAT) zostali objęci mali i średni przedsiębiorcy. Ta grupa przedsiębiorców była zobowiązana przesłać pierwszą informację JPK_VAT za styczeń 2017 r. do 27 lutego 2017 r. (25 lutego br. przypadł w sobotę). Do tego czasu obowiązek ten dotyczył dużych przedsiębiorców, na których został on nałożony od 1 lipca 2016 r. Z kolei mikroprzedsiębiorcy mają czas na przygotowanie się do tego obowiązku do 1 stycznia 2018 r.

Przedłużenie terminu złożenia JPK_VAT

Zgodnie z art. 48 § 1 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym może odraczać terminy przewidziane w przepisach prawa podatkowego (z wyjątkiem niektórych terminów - bez znaczenia dla JPK_VAT).

W uzasadnionych przypadkach podatnik ma prawo złożyć wniosek o odroczenie terminu przesłania informacji JPK_VAT.

Organem podatkowym właściwym do odroczenia terminu złożenia informacji JPK_VAT jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla podatnika w sprawie rozliczenia VAT (patrz: § 15 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych - Dz. U. z 2017 r. poz. 122).

W odpowiedzi podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z 27 września 2016 r., nr PT3.054.6.2016.AEW.436, na interpelację poselską nr 5911 podano, że:

"(...) w przypadku jakichkolwiek problemów ze złożeniem informacji o prowadzonej ewidencji poszczególne podmioty są uprawnione do indywidualnego przedłużenia takiego terminu w uzasadnionych przypadkach (...)."

Na temat informacji zawartych w ww. interpelacji pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 34 z 1.12.2016 r. na str. 7-8

Kara za nieterminowe złożenie JPK_VAT

W przypadku nieterminowego przesłania JPK_VAT podatnik będzie narażony na sankcje karne skarbowe. JPK_VAT jest bowiem informacją podatkową. Zgodnie zaś z art. 80 § 1 ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz. U. z 2016 r. poz. 2137 ze zm.), kto wbrew obowiązkowi nie składa w terminie właściwemu organowi wymaganej informacji podatkowej, podlega karze grzywny do 120 stawek dziennych.

Niezłożenie informacji podatkowej w terminie może być zakwalifikowane jako przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe.

Powyższe znajduje potwierdzenie w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 15 lutego 2017 r., w którym MF podkreśliło:

"(...) Niedopełnienie obowiązku złożenia pliku JPK_VAT w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, może zostać potraktowane jako naruszenie obowiązków podatkowych i skutkować podjęciem przez właściwy urząd skarbowy czynności wyjaśniających oraz zainicjowaniem procedur przewidzianych w Kodeksie karnym skarbowym."

O tym, czy nieprzesłanie ewidencji VAT w formie pliku JPK w terminie zostanie zakwalifikowane jako wykroczenie skarbowe czy przestępstwo skarbowe, decyduje kilka czynników, m.in. stopień szkodliwości społecznej czynu, sposób jego popełnienia czy pobudki działania sprawcy.

W przypadku uznania czynu za przestępstwo skarbowe najniższa liczba stawek wynosi 10, najwyższa - 720, jeżeli kodeks nie stanowi inaczej. Zatem kara grzywny za niezłożenie informacji podatkowej w terminie wynosi od 10 do 120 stawek dziennych (patrz: art. 80 § 1 w zw. z art. 23 § 1 K.k.s.). Wymierzając karę grzywny, sąd określa liczbę stawek oraz wysokość jednej stawki dziennej. Stawka dzienna nie może być niższa od 1/30 części minimalnego wynagrodzenia, ani przekraczać jej czterystukrotności.

UWAGA! Minimalne wynagrodzenie w 2017 r. wynosi 2.000 zł (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 9 września 2016 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę w 2017 r. - Dz. U. poz. 1456).

Biorąc pod uwagę wysokość minimalnego wynagrodzenia w 2017 r., stawka dzienna może obecnie wynieść od 66,66 zł do 26.664 zł. W konsekwencji, grzywna za złożenie informacji JPK_VAT po terminie (zakwalifikowane jako przestępstwo skarbowe) może obecnie wynieść od 666,60 zł do 3.199.680 zł.

W wypadku czynu zabronionego mniejszej wagi, sprawca (który przesłał informację JPK_VAT po terminie) podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe (art. 80 § 4 K.k.s.). Kara grzywny za wykroczenie skarbowe może być wymierzona w granicach od jednej dziesiątej do dwudziestokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia. W 2017 r. wynosi ona od 200 zł do 40.000 zł. Natomiast grzywna nałożona w trybie mandatowym nie może przekroczyć podwójnej wysokości minimalnego wynagrodzenia, czyli w 2017 r. - 4.000 zł.