Darowizna otrzymana w celu sfinansowania modernizacji środka trwałego

Spółka z o.o. otrzymała darowiznę pieniężną od podmiotu prywatnego na modernizację środka trwałego. Czy otrzymana darowizna jest przychodem podatkowym w momencie jej otrzymania, a odpisy amortyzacyjne od zmodernizowanego środka trwałego będą stanowić koszt uzyskania przychodów?

Tak. Otrzymane w darowiźnie pieniądze są przychodem podatkowym w momencie otrzymania. Z kolei nakłady na ulepszenie sfinansowane tą darowizną powinny powiększyć wartość początkową środka trwałego i poprzez odpisy amortyzacyjne powinny być zaliczane do kosztów podatkowych.

Z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop wynika wprost, że przychodami są m.in. otrzymane pieniądze. Użycie w przepisie sformułowania "otrzymane" oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu, bezpośrednio do majątku podatnika względnie na jego rachunek wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 updop powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Wobec tego wydatków na ulepszenie środka trwałego nie można bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 16g ust. 13 updop, środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację, w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Wzrost ten mierzony jest w szczególności: okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych oraz kosztami ich eksploatacji. Przy czym wydatki poniesione na nabycie części składowych lub peryferyjnych zwiększają wartość początkową środka trwałego, gdy ich jednostkowa cena nabycia jest wyższa niż 3.500 zł.

Jeśli w opisanej sytuacji środek trwały został zmodernizowany, w taki sposób, że wzrosła jego wartość użytkowa, a wydatki z tym związane przekroczyły 3.500 zł, to poniesione nakłady (sfinansowane z otrzymanej darowizny) powinny zwiększyć wartość początkową środka trwałego. Odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środka trwałego, która odpowiada wydatkom sfinansowanym przedmiotową darowizną, nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.