Skutki uzyskania dofinansowania kosztów kształcenia młodocianych

W swojej firmie prowadzę naukę zawodu młodocianych pracowników. Po ukończeniu nauki zawodu i zdaniu przez ucznia egzaminu otrzymuję od urzędu gminy dofinansowanie kosztów tej nauki. Czy otrzymana kwota jest wolna od podatku dochodowego?

Otrzymana kwota dofinansowania stanowi u pracodawcy przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu.

W rozumieniu Kodeksu pracy młodocianym jest osoba, która ukończyła 16 lat, a nie przekroczyła 18 lat. Młodociany, który nie posiada kwalifikacji zawodowych, może być zatrudniony tylko w celu przygotowania zawodowego. Wynika tak z art. 190 § 1 i art. 191 § 2 K.p.

Podatnik zatrudniający pracowników młodocianych w celu przygotowania zawodowego może ubiegać się o dofinansowanie kosztów ich kształcenia, na warunkach określonych w art. 70b ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r. poz. 2156 ze zm.). Koszty, o których mowa są finansowane ze środków Funduszu Pracy.

U podatników zatrudniających młodocianych, kwoty dofinansowania kosztów ich kształcenia zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 updof. Przepis ten stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków (z zastrzeżeniem wyjątku, który nie ma zastosowania w omawianym przypadku). Przychód powstaje w momencie otrzymania kwot z tego tytułu - stosownie do art. 14 ust. 1i updof.

Przychody, o których mowa, nie są objęte zwolnieniem od podatku dochodowego.

U podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów wartość środków pieniężnych przyznanych w ramach dofinansowania będzie podlegać zaewidencjonowaniu w kolumnie 8 "pozostałe przychody" pod datą ich wpływu na rachunek bankowy. Natomiast otrzymane kwoty podatnicy opodatkują według skali podatkowej albo podatkiem liniowym, zależnie od stosowanej formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.

Przychody z art. 14 updof podlegają opodatkowaniu również u podatników korzystających z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stanowi o tym art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.). Zatem również w ich przypadku otrzymane kwoty dofinansowania kosztów kształcenia młodocianych pracowników zwiększą podstawę opodatkowania. Do omawianych przychodów zastosowanie ma 3% stawka ryczałtu (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). W rezultacie w ewidencji przychodów ich wartość należy wykazać w kolumnie 9 "Kwota przychodu opodatkowana według stawki 3,0%".

Z kolei u podatników, którzy stosują opodatkowanie w formie karty podatkowej, otrzymanie kwoty omawianego dofinansowania będzie neutralne podatkowo i nie wpłynie na wysokość opłacanego podatku ani na prawo do dalszego korzystania z tego podatku.