Wynagrodzenia członków zarządu lub innych organów spółki

Przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, polski ustawodawca zalicza do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PDOF.

Również umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wyodrębniają (zazwyczaj w art. 16) dochody z tytułu członkostwa w organach spółki. Poszczególne umowy posługują się przy tym dość zróżnicowaną terminologią na określenie zakresu podmiotowego omawianych dochodów. Dla przykładu, artykuł 16 umowy polsko-niemieckiej mówi o "wynagrodzeniach członków rady nadzorczej lub zarządu i innych podobnych płatnościach (...) z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej lub zarządzie spółki". Z kolei w artykule 15 konwencji polsko-angielskiej jest mowa o "wynagrodzeniach dyrektorów i innych podobnych wypłatach (...) z tytułu członkostwa w radzie dyrektorów lub w radzie nadzorczej spółki".

Stosownie do zawartych przez Polskę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody uzyskiwane przez osoby mające miejsce zamieszkania w jednym z umawiających się państw, z tytułu członkostwa w organach spółki mającej siedzibę w drugim umawiającym się państwie, z reguły mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.

W takiej sytuacji, dochody uzyskane przez osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce podlegają rozliczeniu w naszym kraju z zastosowaniem metody zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, przewidzianej w umowie zawartej z danym państwem.

Trzeba zatem zwrócić uwagę, że w wyniku zmian wprowadzonych do art. 16 polsko-cypryjskiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (Dz. U. z 2012 r. poz. 1383), od 1 stycznia 2013 r. wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga z tytułu członkostwa w zarządzie lub radzie nadzorczej lub jakimkolwiek innym organie spółki mającej siedzibę na Cyprze, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

Analogiczna zmiana została wprowadzona do art. 19 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Zjednoczonymi Emiratami Arabskimi (Dz. U. z 2015 r. poz. 312). W rezultacie, od 1 stycznia 2016 r. wynagrodzenia dyrektorów oraz inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga z tytułu członkostwa w zarządzie lub radzie nadzorczej lub jakimkolwiek innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w ZEA, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Jednocześnie została zawężona definicja osoby mającej miejsce zamieszkania w ZEA (art. 4 ust. 1 lit. b) umowy).