Metoda proporcjonalnego odliczenia

Jeżeli działalność gospodarcza za granicą jest wykonywana przez osobę zamieszkałą w Polsce przy utrzymywaniu położonego tam zakładu, a uzyskane dochody nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania - to ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia.

W takim przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów (w tym również uzyskanego z działalności prowadzonej za granicą) odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie (art. 27 ust. 9 i art. 30c ust. 4 ustawy o PDOF).

Dotyczy to również sytuacji, gdy polski przedsiębiorca uzyskał wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Polski lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Polskim (art. 27 ust. 9a i odpowiednio art. 30c ust. 5 ustawy o PDOF).

W przypadku stosowania metody proporcjonalnego odliczenia, podatnik, który podlega opodatkowaniu według obowiązującej skali podatkowej - powinien w części D zeznania PIT-36 za 2015 r. zatytułowanej "Dochody/straty ze źródeł przychodów" wykazać:

• sumę przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, łącznie z przychodami z działalności prowadzonej za granicą (poz. 53 w PIT-36),
   
• sumę kosztów uzyskania tych przychodów (poz. 54 w PIT-36),
   
• ogólny dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, łącznie z dochodem z działalności prowadzonej za granicą (poz. 55 w PIT-36).

Podatek zapłacony za granicą, do którego ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia, po przeliczeniu na złote, należy wykazać w zeznaniu podatkowym (PIT-36) w części H "Obliczenie podatku", w wierszu "Podatek zapłacony za granicą...", w poz. 187 lub 188.

Ponadto, w załączniku PIT/ZG, część C.1. podatnik powinien wykazać dochód z działalności gospodarczej za granicą (poz. 12) oraz podatek faktycznie zapłacony za granicą (poz. 13).

WAŻNE: Osoby, które uzyskały dochody z działalności gospodarczej za granicą, podlegające rozliczeniu w Polsce z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia, mogą odliczyć od podatku dochodowego tzw. ulgę abolicyjną (z wyjątkiem dochodów uzyskanych w "rajach podatkowych"). Obliczoną kwotę ulgi należy wykazać w załączniku PIT/O (część C, poz. 43 lub 44), a następnie przenieść do poz. 194 lub 195 zeznania PIT-36 za 2015 r.

Natomiast w przypadku stosowania metody proporcjonalnego odliczenia przez podatnika, który podlega opodatkowaniu podatkiem liniowym według stałej stawki 19%, to w części D zeznania PIT-36L za 2015 r. zatytułowanej "Dochody/straty ze źródeł przychodów" należy wykazać:

• sumę przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, łącznie z przychodami z działalności prowadzonej za granicą (poz. 13 w PIT-36L),
   
• sumę kosztów uzyskania tych przychodów (poz. 14 w PIT-36L),
   
• ogólny dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, łącznie z dochodem z działalności prowadzonej za granicą (poz. 15 w PIT-36L).

Podatek zapłacony za granicą, do którego ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia, po przeliczeniu na złote, należy wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36L za 2015 r. w części G "Obliczenie podatku", w wierszu "Podatek zapłacony za granicą...", w poz. 38.

WAŻNE: Tzw. ulgę abolicyjną osoba prowadząca działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym powinna wykazać w poz. 42 zeznania PIT-36L.

Ponadto, w części C.2. załącznika PIT/ZG podatnik powinien wykazać dochód uzyskany za granicą (poz. 29) oraz podatek faktycznie zapłacony za granicą (poz. 30).