Metoda wyłączenia z progresją

Jeżeli osoba zamieszkała w Polsce, oprócz dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą przy pomocy zakładu, wolnych od opodatkowania w Polsce (na mocy umowy międzynarodowej), uzyskała również inne dochody opodatkowane w Polsce według skali podatkowej, to ma zastosowanie dyspozycja art. 27 ust. 8 ustawy o PDOF.

W takim przypadku dochody uzyskane za granicą podatnik powinien wykazać:

• w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2015 r., w części H "Obliczenie podatku", w wierszu zatytułowanym "Dochody osiągnięte za granicą...", w poz. 182 lub 183 oraz
   
• w załączniku PIT/ZG - część C.1, poz. 11.

Natomiast przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanych za granicą, kosztów uzyskania tych przychodów, a co za tym idzie dochodu osiągniętego za granicą, do którego ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją - podatnik nie powinien wykazywać w części D zeznania PIT-36 zatytułowanej "Dochody/straty ze źródeł przychodów".

Przy metodzie wyłączenia z progresją nie trzeba wykazywać (ani w zeznaniu PIT-36, ani w załączniku PIT/ZG) kwoty podatku zapłaconego za granicą od dochodu z działalności gospodarczej.

Tak więc w przypadku stosowania omawianej metody, z ogólnej kwoty przychodów należy wyłączyć przychód uzyskany za granicą, a ogólną kwotę kosztów uzyskania przychodów pomniejszyć o koszty związane z przychodem uzyskanym za granicą.

Przy ustalaniu dochodu zakładu położonego za granicą uwzględnia się również wydatki ponoszone w Polsce na rzecz tego zakładu oraz przypadającą na ten zakład część ogólnych kosztów zarządzania i kosztów administracyjnych.

W sytuacji, gdy nie jest możliwe ustalenie wysokości kosztów uzyskania przychodów przypadających na działalność zakładu zagranicznego, z której dochód jest wolny od opodatkowania, koszty te należy ustalić w proporcji wynikającej ze stosunku, w jakim pozostają przychody tego zakładu w ogólnej kwocie przychodów (art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o PDOF).

Natomiast w przypadku, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym (według stałej stawki 19%) oraz równocześnie osiąga dochody z działalności gospodarczej zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, to w zeznaniu podatkowym PIT-36L nie łączy dochodu uzyskanego w Polsce z dochodem uzyskanym za granicą.

WAŻNE: Dochody z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą, do których ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, uzyskane przez podatnika, który wybrał w Polsce opodatkowanie podatkiem liniowym według stałej stawki 19%, nie wpływają na wysokość stawki podatku dochodowego stosowanej do dochodów uzyskanych przez tę osobę w Polsce.

Takiego zdania są również organy podatkowe (m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia 2015 r., nr IBPBI/1/4511-26/15/BK).