Obliczenie podatku z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia

Pani Agata na stałe mieszka w Polsce. Od 1 grudnia 2015 r. do 31 grudnia 2015 r. pani Agata była zatrudniona w Belgii na podstawie umowy o pracę zawartej z tamtejszym pracodawcą. W 2015 r. pani Agata nie uzyskała innych dochodów podlegających w Polsce opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Do dochodów uzyskanych z pracy najemnej na terytorium Belgii ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia (art. 23 ust. 2 lit. a) konwencji polsko-belgijskiej), co oznacza, iż dochody te pani Agata powinna rozliczyć w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2015 r.

Informacje podstawowe do obliczenia podatku:

• przychody brutto pani Agaty z pracy w Belgii wyniosły ogółem 3.000 euro, a wypłata miała miejsce w dniu 31 grudnia 2015 r.,
   
• od dochodu uzyskanego w Belgii pani Agata w dniu 31 grudnia 2015 r. zapłaciła tam podatek = 200 euro (uwaga: podana kwota jest fikcyjna),
   
• dieta za dobę podróży w Belgii wynosi 48 euro,
   
• kwota przychodu zwolnionego od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF wyniosła: 446,40 euro (tj. 30% z 48 euro × 31 dni),
   
• kurs średni euro ogłoszony przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przez panią Agatę przychodu w Belgii, czyli z dnia 30.12.2015 r. = 4,2423 zł (tabela nr 253/A/NBP/2015),
   
• w rozliczeniu podatku dochodowego za 2015 r. pani Agata odliczy tzw. ulgę abolicyjną, natomiast nie skorzysta z innych ulg przewidzianych w ustawie o PDOF.

Obliczenie kwoty dochodu uzyskanego przez panią Agatę z pracy w Belgii w 2015 r.:

• przychód z pracy najemnej w Belgii (po zastosowaniu zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF) i przeliczony na złote = (3.000 euro - 446,40 euro) × 4,2423 zł = 10.833,14 zł (poz. 43 w PIT-36),
   
• zryczałtowane koszty uzyskania przychodu przysługujące pani Agacie = 111,25 zł (poz. 44 w PIT-36),
   
• dochód = 10.833,14 zł - 111,25 zł = 10.721,89 zł (poz. 45 i poz. 92 w PIT-36).

Dochód do opodatkowania =10.721,89 zł (poz. 181 w PIT-36).

Podstawa obliczenia podatku (po zaokrągleniu do pełnych złotych) = 10.722 zł (poz. 184 w PIT-36).

Podatek obliczony zgodnie z obowiązującą skalą podatkową = (10.722 zł × 18%) - 556,02 zł = 1.373,94 zł (poz. 185 w PIT-36).

Podatek zapłacony za granicą, przeliczony na złote (zgodnie z wyżej podanym średnim kursem euro) = 200 euro × 4,2423 zł = 848,46 zł (poz. 187 w PIT-36).

Podatek = 1.373,94 zł - 848,46 zł = 525,48 zł (poz. 189 w PIT-36).

Odliczenie od podatku ulgi abolicyjnej wykazanej w załączniku PIT/O (część C, poz. 43) = 525,48 zł (poz. 194 w PIT-36); w 2015 r. pani Agata nie uzyskała bowiem w Polsce żadnych dochodów, a zatem przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją jej podatek dochodowy w Polsce za 2015 r. wyniósłby 0 zł.

Kwota podatku po odliczeniach = 525,48 zł - 525,48 zł = 0 (poz. 199 w PIT-36).

Kwota podatku należnego za 2015 r. = 0 (poz. 200 w PIT-36).

W rezultacie kwota podatku do zapłaty = 0 (poz. 222 w PIT-36).