Obliczenie podatku z zastosowaniem metody wyłączenia z progresją

Pan Filip ma miejsce zamieszkania w Polsce. W okresie od 1 października 2015 r. do 31 grudnia 2015 r. był on zatrudniony w Niemczech na podstawie umowy o pracę zawartej z niemiecką firmą.

Do dochodów uzyskanych przez pana Filipa z pracy najemnej w Niemczech ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją (art. 24 ust. 2 lit. a) umowy polsko-niemieckiej).

Ponadto w 2015 r. pan Filip uzyskał w Polsce dochody z tytułu umowy o dzieło.

W tej sytuacji pan Filip jest obowiązany złożyć zeznanie podatkowe PIT-36 za 2015 r., w którym rozliczy podatek dochodowy z zastosowaniem metody wyłączenia z progresją.

Informacje podstawowe do obliczenia podatku:

• za pracę w Niemczech pan Filip w 2015 r. uzyskał następujące przychody (w kwotach brutto): 1.600 euro w dniu 29 października 2015 r.; 1.600 euro w dniu 30 listopada 2015 r. i 1.600 euro w dniu 31 grudnia 2015 r.,
   
• dieta za dobę podróży w Niemczech wynosi 49 euro,
   
• kwota przychodu zwolniona od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF wyniosła: 455,70 euro za październik 2015 r. (tj. 30% z 49 euro × 31 dni); 441 euro za listopad 2015 r. (tj. 30% z 49 euro × 30 dni) oraz 455,70 euro za grudzień 2015 r. (tj. 30% z 49 euro × 31 dni),
   
• kurs średni euro ogłoszony przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów przez pana Filipa w Niemczech, czyli odpowiednio kursy z dni: 28.10.2015 r. = 4,2902 zł (tabela nr 210/A/NBP/2015), 27.11.2015 r. = 4,2692 zł (tabela nr 231/A/NBP/2015), 30.12.2015 r. = 4,2423 zł (tabela nr 253/A/NBP/2015),
   
• z umowy o dzieło pan Filip w 2015 r. uzyskał przychody = 10.000 zł (poz.64 w PIT-36); koszty uzyskania tych przychodów = 2.000 zł (poz. 65 w PIT-36); dochód = 8.000 zł (poz. 66 w PIT-36); zaliczki na podatek pobrane przez płatnika = 1.440 zł (poz. 68 w PIT-36),
   
• w 2015 r. pan Filip nie korzysta z żadnych odliczeń od dochodu i od podatku, ani ze wspólnego rozliczenia podatku przez małżonków bądź z preferencyjnego rozliczenia podatku przez osoby samotnie wychowujące dzieci,
   
• dochód do opodatkowania = 8.000 zł (poz. 181 w PIT-36),
   
• podstawa obliczenia podatku = 8.000 zł (poz. 184 w PIT-36).

Obliczenie dochodu uzyskanego przez pana Filipa z pracy w Niemczech w 2015 r.:

• przychód otrzymany w dniu 29.10.2015 r. (po zastosowaniu zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF) i przeliczony na złote = (1.600 euro - 455,70 euro) × 4,2902 zł = 4.909,28 zł,
   
• przychód otrzymany w dniu 30.11.2015 r. (po zastosowaniu zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF) i przeliczony na złote = (1.600 euro - 441 euro) × 4,2692 zł = 4.948 zł,
   
• przychód otrzymany w dniu 31.12.2015 r. (po zastosowaniu zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF) i przeliczony na złote = (1.600 euro - 455,70 euro) × 4,2423 zł = 4.854,46 zł,
   
• ogółem przychód pana Filipa z pracy najemnej w Niemczech, podlegający opodatkowaniu i przeliczony na złote = 4.909,28 zł + 4.948 zł + 4.854,46 zł =14.711,74 zł,
   
• zryczałtowane koszty uzyskania przychodu przysługujące panu Filipowi = 111,25 zł × 3 miesiące = 333,75 zł,
   
• dochód osiągnięty przez pana Filipa w Niemczech, o który zwiększona jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej = 14.711,74 zł - 333,75 zł = 14.377,99 zł (poz. 182 zeznania PIT-36).

Obliczenie stopy procentowej z uwzględnieniem dochodów osiągniętych w Niemczech:

• łączny dochód pana Filipa w 2015 r. do ustalenia stopy procentowej = 8.000 zł + 14.377,99 zł = 22.377,99 zł,
   
• podatek obliczony zgodnie ze skalą podatkową (wyłącznie do celów ustalenia stopy procentowej) = (22.377,99 zł × 18%) - 556,02 zł = 3.472,02 zł,
   
• stopa procentowa wyniesie zatem: (3.472,02 zł : 22.377,99 zł) × 100% = 15,52%.

Podatek obliczony z zastosowaniem stopy procentowej od dochodu uzyskanego w 2015 r. przez pana Filipa w Polsce = 8.000 zł × 15,52% = 1.241,60 zł (poz. 185, 189 i 199 w PIT-36).

Kwota podatku należnego za 2015 r. (po zaokrągleniu do pełnych złotych) = 1.242 zł (poz. 200 w PIT-36).

Suma zaliczek na podatek pobranych przez płatnika = 1.440 zł (poz. 201 w PIT-36).

Różnica pomiędzy sumą należnych zaliczek za rok podatkowy a podatkiem należnym = 1.440 zł - 1.242 zł = 198 zł (poz. 203 w PIT-36).

Obliczenie kwoty nadpłaty:

• suma zaliczek na podatek pobranych przez płatnika = 1.440 zł (poz. 209 w PIT-36),
   
• w rezultacie kwota podatku nadpłaconego przez pana Filipa, którą powinien mu zwrócić urząd skarbowy = 1.440 zł - 1.242 zł = 198 zł (poz. 224 i 225 w PIT-36).