Zaliczka na podatek dochodowy pracownika oddelegowanego za granicę

Jeżeli w świetle omawianych uregulowań pracodawca jest obowiązany do poboru i odprowadzenia do polskiego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy pracownika oddelegowanego do pracy za granicą, to w celu obliczenia podstawy opodatkowania:

1) z przychodów uzyskanych w danym miesiącu przez pracownika z pracy najemnej za granicą najpierw należy wyłączyć kwoty zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o PDOF,

2) podlegające opodatkowaniu przychody w walutach obcych należy przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu,

3) od przychodu przeliczonego na złote odejmuje się przysługujące podatnikowi miesięczne koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy,

4) dochód z pracy najemnej za granicą ulega obniżeniu o kwotę:

a) potrąconych przez pracodawcę ze środków pracownika składek na ubezpieczenia społeczne, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych; odliczenie to nie dotyczy jednak składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy o PDOF bądź

b) składek zapłaconych ze środków pracownika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne w innym niż Polska państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG albo w Szwajcarii; uwaga - nie podlegają odliczeniu składki, których podstawę stanowi przychód (dochód) zwolniony z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska.

Obliczoną miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy pracownika pomniejsza się o:

• 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej (tj. o kwotę 46,33 zł), jeżeli pracownik złożył pracodawcy oświadczenie PIT-2,
   
• pobraną przez pracodawcę, jako płatnika, składkę na ubezpieczenie zdrowotne, z tym, że odliczenie nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki; co do zasady, dotyczy to również składki zapłaconej ze środków pracownika na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne w innym niż Polska państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG albo w Szwajcarii; jednak nie można odliczyć składki, której podstawę stanowi przychód (dochód) zwolniony z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska.

Ponadto w przypadku, gdy na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. z Holandią albo Belgią), dochód uzyskany przez oddelegowanego pracownika podlega opodatkowaniu za granicą (w Polsce zaś jest rozliczany z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia), a na wniosek tego pracownika pracodawca pobiera zaliczki na podatek, zgodnie z art. 32 ust. 6 ustawy o PDOF - to obliczoną miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy należy pomniejszyć o kwotę podatku zapłaconego przez pracownika za granicą.