Wyjazd do pracy za granicę niebędący podróżą służbową

Jeżeli pracownik udaje się do miejsca ustalonego w umowie o pracę, jako miejsce jej wykonywania, to nie odbywa podróży służbowej w rozumieniu art. 77⁵ § 1 Kodeksu pracy, a tym samym nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o PDOF.

W takim przypadku, o ile miejsce wykonywania pracy przez polskiego pracownika jest usytuowane poza granicami Polski - ma zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF.

Na mocy tego przepisu, przychody uzyskane za granicą ze stosunku pracy (stosunku służbowego, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy) należy pomniejszyć - za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy (stosunku służbowym, pracy nakładczej bądź spółdzielczym stosunku pracy) - o kwotę stanowiącą równowartość 30% diety przysługującej pracownikowi sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, na podstawie powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej.

Dla celów wyliczenia limitu omawianego zwolnienia należy brać pod uwagę dni, które łącznie spełniają następujące warunki:

• podatnik przebywał w tym dniu za granicą,
   
• podatnik pozostawał w tym dniu w stosunku pracy (stosunku służbowym, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy).

Zwolnienie wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF przysługuje zatem za każdy dzień przebywania w stosunku pracy w związku z wykonywaniem pracy za granicą. Do dni pobytu za granicą wlicza się więc soboty, niedziele, święta oraz dni płatnego urlopu wypoczynkowego odbywanego w trakcie czasowego pobytu pracownika za granicą, dni poświęcone na podróż tam i z powrotem oraz dni niezdolności do pracy z tytułu choroby, za które pracownikowi przysługuje wynagrodzenie chorobowe, o którym mowa w Kodeksie pracy.

Zwolnienie od podatku nie przysługuje natomiast za te dni pobytu za granicą, w których pracownik przebywa na zwolnieniu lekarskim - za czas którego pobiera zasiłek pieniężny z ubezpieczenia społecznego lub jest na urlopie bezpłatnym. W tych bowiem przypadkach nie jest spełniony warunek mówiący o uzyskiwaniu przychodów ze stosunku pracy (stosunku służbowego, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy).

Taki pogląd prezentują również organy podatkowe (m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 21 sierpnia 2015 r., nr IPPB4/4511-590/15-5/JK).

Przypominamy, że w myśl art. 21 ust. 15 ustawy o PDOF, omawiane zwolnienie od podatku nie ma zastosowania do wynagrodzenia:

• pracownika odbywającego zagraniczną podróż służbową (w tym przypadku stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o PDOF),
   
• pracownika w związku z jego pobytem poza granicami Polski w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także w związku z pełnieniem funkcji obserwatora w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, o ile otrzymuje on świadczenia zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 lub 83a ustawy o PDOF,
   
• uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej.