Metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą

Metodę odliczenia podatku zapłaconego za granicą (np. w stosunku do przychodów uzyskanych z pracy najemnej lub z działalności gospodarczej za granicą) obecnie przewidują m.in. umowy z Belgią, Holandią, Kazachstanem, Rosją oraz USA.

Ponadto metoda ta ma zastosowanie przy rozliczeniu dochodów (przychodów) uzyskanych w państwie, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Przy tej metodzie dochody uzyskane za granicą podlegają opodatkowaniu w Polsce, z tym że podatek zapłacony za granicą jest zaliczany na poczet podatku należnego w Polsce (do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie). Oznacza to, że:

• dochody uzyskane za granicą łączy się z dochodami krajowymi,
   
• od łącznej sumy tych dochodów oblicza się podatek według obowiązujących w Polsce przepisów,
   
• następnie od tak obliczonego podatku odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą; jednak odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

WAŻNE: Osoba, która za granicą uzyskała dochody podlegające rozliczeniu z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia (np. z pracy w Belgii, Holandii lub USA), ma obowiązek złożyć w Polsce roczne zeznanie podatkowe, nawet jeżeli w naszym kraju nie uzyskała żadnych dochodów.

Dochody (m.in. z pracy najemnej lub działalności gospodarczej) uzyskane w 2015 r. za granicą, do których ma zastosowanie metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą, co do zasady, należy wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 (lub odpowiednio PIT-36L), w części D "Dochody/straty ze źródeł przychodów", w wierszu stosownym do źródła tych przychodów.

Kwotę podatku zapłaconego za granicą, która podlega odliczeniu - podatnik powinien (po przeliczeniu na złote) wykazać w zeznaniu PIT-36 za 2015 r. w części H "Obliczenie podatku", w wierszu zatytułowanym "Podatek zapłacony za granicą (...)", w poz. 187 lub 188 (odpowiednio w części G, w poz. 38 zeznania PIT-36L).

Dochody uzyskane za granicą oraz podatek dochodowy faktycznie zapłacony za granicą należy również wykazać w odpowiednich pozycjach załącznika PIT/ZG.

WAŻNE: Osoby, które za granicą uzyskały opodatkowane dochody m.in. z pracy bądź z prowadzenia działalności gospodarczej, podlegające w Polsce rozliczeniu z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia, mają prawo do odliczenia od podatku dochodowego tzw. ulgi abolicyjnej, czyli kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy podatkiem obliczonym z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia a podatkiem obliczonym według metody wyłączenia z progresją (piszemy o tym szerzej w rozdziale III pkt 2).

Jeżeli podatnik uzyskał zwrot zapłaconego za granicą podatku, który wcześniej (zgodnie z omawianą metodą proporcjonalnego odliczenia) odliczył od podatku dochodowego należnego w Polsce, to zwróconą mu kwotę ma obowiązek doliczyć do podatku dochodowego w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zwrot ten otrzymał. Wynika to z art. 45 ust. 3a ustawy o PDOF.

Otrzymany w 2015 r. z zagranicy zwrot podatku dochodowego (uprzednio odliczonego w rozliczeniu podatku dochodowego w Polsce) należy wykazać w poz. 186 zeznania PIT-36 za 2015 r. (odpowiednio w poz. 37 zeznania PIT-36L lub w poz. 105 zeznania PIT-28).