Amortyzacja w praktyce - Dodatek nr 6 do Przeglądu Podatku Dochodowego nr 6 (414) z dnia 20.03.2016
Rok podatkowy inny niż kalendarzowy a odpis amortyzacyjny
Pierwszy rok podatkowy podatnika CIT może trwać krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy. Czy wartość rocznego odpisu amortyzacyjnego wynosi tyle samo bez względu na długość roku podatkowego?
Nie. Długość trwania roku podatkowego proporcjonalnie przekłada się na wartość rocznego odpisu amortyzacyjnego, tj. im dłuższy rok podatkowy tym większy roczny odpis amortyzacyjny.
Stosownie do generalnej zasady, wyrażonej w art. 8 ust. 1 updop, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej.
Postanowienie o przyjęciu roku podatkowego innego niż kalendarzowy musi wynikać ze statutu albo umowy spółki lub też z innego dokumentu odpowiednio regulującego zasady ustrojowe podatnika. Ponadto o fakcie przyjęcia roku podatkowego innego niż kalendarzowy należy zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności:
- pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych (art. 8 ust. 2 updop),
- w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność (art. 8 ust. 2a updop).
W załączniku do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca zawarł Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych. Skoro stawki określone są w skali roku, należy przyjąć, że dotyczą one okresu 12 miesięcy. Zatem miesięczny odpis amortyzacyjny powinien być ustalony poprzez podzielenie rocznego odpisu amortyzacyjnego przez 12 miesięcy, co obrazuje następujący wzór:
| miesięczny odpis amortyzacyjny = | wartość początkowa środka trwałego x stawka amortyzacyjna |
| 12 m-cy |
W konsekwencji roczny odpis amortyzacyjny w danym roku podatkowym innym niż rok kalendarzowy powinien być wyliczony jako iloczyn wartości miesięcznego odpisu amortyzacyjnego i ilości miesięcy w roku podatkowym.
| Przykład
Spółka z o.o. rozpoczęła działalność w październiku 2015 r. Wspólnik wniósł do spółki samochód ciężarowy. W październiku pojazd ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Od listopada jest amortyzowany metodą liniową przy użyciu stawki w wysokości 20%. Wartość początkowa środka trwałego wynosi 240.000 zł. Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi 4.000 zł (240.000 zł x 20% : 12 m-cy). Rok podatkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Przypadek I - pierwszy rok podatkowy spółki zakończył się 31 grudnia 2015 r. Roczny odpis amortyzacyjny w pierwszym roku podatkowym wyniósł 8.000 zł (4.000 zł x 2 m-ce). Przypadek II - pierwszy rok podatkowy spółki zakończy się 31 grudnia 2016 r. Roczny odpis amortyzacyjny w pierwszym roku podatkowym wyniesie 56.000 zł (4.000 zł x 14 m-cy). |
Warto dodać, że zmiany roku podatkowego może dokonać także podatnik CIT kontynuujący działalność. Wówczas, zgodnie z art. 8 ust. 3 updop, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe. W tym przypadku roczny odpis amortyzacyjny również należy ustalić jako iloczyn wartości miesięcznego odpisu amortyzacyjnego i ilości miesięcy w roku podatkowym.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||