Samochód służbowy spółki z o.o. udostępniany odpłatnie członkom zarządu niebędącym pracownikami

Jeżeli osoby pełniące funkcję członka zarządu nie są pracownikami, to w odniesieniu do tych osób nie stosuje się przepisów o ustaleniu ryczałtowego przychodu z tytułu używania samochodu służbowego do celów prywatnych.

Rozstrzygając, czy u wspomnianych wyżej osób powstanie przychód z tytułu świadczeń częściowo odpłatnych - z tytułu używania samochodu służbowego do celów prywatnych - należy wziąć pod uwagę regulacje zawarte w art. 11 ust. 2a i 2b ustawy o PDOF. W przepisach tych wskazano, że wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców,

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu,

3) w pozostałych przypadkach (z wyłączeniem udostępnienia lokalu lub budynku) - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według ww. zasad, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Zakładając, że spółka nie świadczy usług w zakresie wynajmu samochodów, ewentualny przychód u osób wykorzystujących samochód służbowy do celów prywatnych, tj. u niebędących pracownikami członków zarządu, mógłby powstać, gdyby odpłatność ponoszona przez te osoby była niższa od cen rynkowych stosowanych przy udostępnianiu samochodów tej samej marki, modelu wyposażenia, z uwzględnieniem stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia samochodu.

Jeśli odpłatność ponoszona przez członka zarządu z tytułu używania samochodu służbowego do celów prywatnych zostanie ustalona na poziomie cen rynkowych, wówczas przychód po stronie tych osób nie powstanie.

Dla członka zarządu, który uzyskał przychód z tytułu używania samochodu spółki z o.o. do celów prywatnych, przychód ten kwalifikowany jest do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (zob. art. 13 pkt 7 ustawy o PDOF). Od przychodu tego spółka - jako płatnik - nalicza i pobiera zaliczkę na podatek dochodowy, zgodnie z regulacjami zawartymi w art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o PDOF.

Wspomnijmy, że ewentualny przychód członka zarządu z tytułu używania do celów prywatnych samochodu spółki, w której członek zarządu pełni swoją funkcję na podstawie powołania, nie stanowi tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego.