Podmioty wyłączone z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym

Przepisy o minimalnym podatku dochodowym określają liczną grupę podatników CIT wyłączonych z opodatkowania tym podatkiem. Obejmuje ona:

• małych podatników,
• podatników rozpoczynających działalność - w roku rozpoczęcia tej działalności i w kolejnych dwóch latach podatkowych, za wyjątkiem podatników utworzonych w następstwie określonych procesów restrukturyzacyjnych,
• podatników, u których wystąpił w roku podatkowym spadek przychodów o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w poprzednim roku podatkowym,
• podatników postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym,
• podatników, którzy w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających dany rok, osiągnęli - określony w sposób wskazany w przepisach o podatku minimalnym - udział dochodów w przychodach innych niż zyski kapitałowe w wysokości co najmniej 2%,
• podatników, którzy na podstawie przepisów art. 20s § 1 Ordynacji podatkowej, zawarli z Szefem KAS określoną w tych przepisach umowę o współdziałanie.

Ze względu na przedmiot prowadzonej działalności lub strukturę przychodów wyłączeni z podatku minimalnego zostali:

• podatnicy będący spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679),
• podatnicy będący instytucją finansową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, której podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług faktoringowych,
• podatnicy będący przedsiębiorstwami finansowymi wymienionymi w art. 15c ust. 16 ustawy o PDOP,
• podatnicy będący przedsiębiorstwami górniczymi otrzymującymi pomoc publiczną na podstawie ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego,
• podatnicy prowadzący działalność leczniczą, jeżeli większość uzyskanych w roku podatkowym przychodów innych niż z zysków kapitałowych została osiągnięta z tej działalności,
• podatnicy zajmujący się eksploatacją w transporcie międzynarodowym statków morskich lub statków powietrznych, jeżeli większość uzyskanych w roku podatkowym przychodów innych niż z zysków kapitałowych została osiągnięta z tej działalności,
• podatnicy, których przedmiotem działalności jest wydobywanie kopalin wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. - Prawo geologiczne i górnicze, których ceny zależą bezpośrednio lub pośrednio od notowań na światowych rynkach, jeżeli większość uzyskanych w roku podatkowym przychodów innych niż z zysków kapitałowych została osiągnięta z tej działalności,
• podatnicy, u których większość uzyskanych w roku podatkowym przychodów innych niż z zysków kapitałowych została uzyskana w następstwie zawartych transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynikał z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.

Ponadto ze względu na strukturę właścicielską podatnika, przepisy o podatku minimalnym nie mają zastosowania do spółek:

• których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i spółka taka nie posiada, bezpośrednio lub pośrednio, więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki lub ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną ani innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
• wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz jeżeli obliczony zgodnie z przepisami o podatku minimalnym za rok podatkowy udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%. Należy jednak w tym miejscu wskazać, iż spółki te - na podstawie art. 24ca ust. 15 ustawy o PDOP - zobligowane są do złożenia do urzędu skarbowego stosownej informacji o spółkach wchodzących w skład takiej grupy.