Podstawa opodatkowania w podatku minimalnym

Obliczenie przez podatnika podstawy opodatkowania wymaga od podatnika rodzajowej i podmiotowej kwalifikacji i weryfikacji poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów. Taką podstawę opodatkowania stanowi bowiem suma następujących wartości:

• kwoty odpowiadającej 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym, oraz
• kwoty poniesionych na przez podatnika rzecz podmiotów powiązanych kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 ustawy o PDOP (z pewnymi wyłączeniami wskazanymi w ustawie), w części, w jakiej koszty takiego finansowania dłużnego łącznie w roku podatkowym przewyższają 30% kwoty wyliczonej według określonego w ustawie wskaźnika EBITDA, oraz
• kwoty poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych lub podmiotów z siedzibą (miejscem zamieszkania) w tzw. "rajach podatkowych" kosztów z tytułu:
• świadczonych przez te podmioty na rzecz podatnika usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, przetwarzania danych, zarządzania i kontroli, usług ubezpieczeniowych, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze (bez usług wymienionych w art. 24ca ust. 9 ustawy o PDOP),
• opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw autorskich i pokrewnych, praw własności przemysłowej oraz z know-how,
• kosztów przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu udzielonych mu pożyczek innych niż udzielone przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe

w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przewyższają o minimum 3 mln zł wartość odpowiadającą 5% takiego wskaźnika EBITDA.

Wspomniany wyżej "wskaźnik EBITDA" określa się na podstawie sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym (bez przychodów odsetkowych) pomniejszonej o koszty finansowania dłużnego zdefiniowane w przepisach o niedostatecznej kapitalizacji (przepisach art. 15c ustawy o PDOP), w tym wyłączone z takich kosztów treścią przepisów o niedostatecznej kapitalizacji oraz pomniejszonej o wartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych w roku podatkowym i zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. W przepisach o podatku minimalnym sposób obliczania wartości odpowiadającej 30% wskaźnika EBITDA przedstawiony został w następujący sposób:

[(P - Po) - (K - Am - Kfd)] × 30%

gdzie poszczególne symbole oznaczają: