Strata oraz udział dochodów w przychodach na potrzeby podatku minimalnego

Celem weryfikacji przez podatnika, czy uzyskane przez niego w roku podatkowym przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych oraz poniesione w ramach tego źródła koszty uzyskania przychodów kwalifikują go do zapłaty za dany rok minimalnego podatku, podatnik jest zobowiązany do dokonania korekty tych przychodów i kosztów. Korekta ta polega na wyłączeniu z wykazywanych w rocznym zeznaniu podatkowym niektórych przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów.

W szczególności, w ramach tej korekty ww. wyłączeniu podlegają następujące koszty uzyskania przychodów:

• koszty (odpisy amortyzacyjne) wynikające z nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych lub z wykorzystywania środków trwałych na podstawie umowy leasingu finansowego,
• koszty z tytułu opłat ponoszonych w związku z umową leasingu operacyjnego,
• koszty odpowiadające wzrostowi kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, wyliczone jako dodatnia różnica między kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym, za który należny jest podatek minimalny, a kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok,
• zapłacone kwoty: podatku akcyzowego, podatku od sprzedaży detalicznej, podatku od gier, opłaty paliwowej i opłaty emisyjnej,
• 20% kosztów wynagrodzeń pracowniczych i składek na ubezpieczenia społeczne oraz wpłat do pracowniczych planów kapitałowych.

Z kolei korekta dotycząca przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych oraz kosztów uzyskania tych przychodów obejmuje:

• przychody oraz bezpośrednio lub pośrednio związane z tymi przychodami koszty uzyskania przychodów osiągnięte/poniesione w związku z transakcją/transakcjami spełniającymi następujące warunki:
• cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych, oraz
• w efekcie takich transakcji podatnik poniósł w roku podatkowym stratę albo osiągnął udział dochodów w przychodach w wysokości nie większej niż 2%,
• przychody oraz bezpośrednio z nimi związane koszty osiągnięte/poniesione z tytułu zbycia wierzytelności na rzecz instytucji finansowej,
• zaliczoną do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenie wyrobów akcyzowych kupowanych i sprzedanych przez podatnika dokonującego obrotu tymi wyrobami.

Szczegółowy katalog przychodów i kosztów podlegających powyższemu wyłączeniu zawiera art. 24ca ust. 2 ustawy o PDOP.

W związku z powodzią, która miała miejsce na niektórych obszarach naszego kraju, dla celów obliczenia ww. straty oraz udziału dochodów w przychodach nie uwzględnia się kosztów wytworzenia lub ceny nabycia rzeczy podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z tytułu darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju przekazanych na usuwanie skutków powodzi (ma to zastosowanie do 31 grudnia roku następującego po roku, w którym wystąpiła powódź, tj. do końca 2025 r.).