Strata u podatników PIT

W przypadku podatników PIT opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody (z wyjątkiem dochodów wskazanych w ustawie jako zwolnione z podatku oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku).

Podatnicy PIT mogą uzyskiwać przychody z różnych źródeł. Źródłami przychodów są m.in.:

• pozarolnicza działalność gospodarcza,
• działy specjalne produkcji rolnej,
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PDOF.

Odliczeniu od dochodu mogą zatem podlegać np. straty z działalności gospodarczej.

Podatnicy PIT mogą również odliczać straty z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce, udziałów w spółdzielni, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży, z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Tak stanowi art. 9 ust. 6 ustawy o PDOF, który w tym brzmieniu ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2024 r.

Podatnicy PIT (podobnie jak podatnicy CIT) mogą odliczyć stratę podatkową tylko od dochodu uzyskanego z tego samego źródła przychodów, w którym poniesiono stratę. Nie mogą zatem przykładowo odliczyć straty podatkowej poniesionej w działalności gospodarczej od dochodu z kapitałów pieniężnych.

Podatnik nie ma możliwości odliczania strat (art. 9 ust. 3a i 4 ustawy o PDOF):

• z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 (dotyczy zbycia prywatnego majątku),
• z odpłatnego zbycia walut wirtualnych,
• z niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da,
• ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego, z wyjątkiem strat z odpłatnego zbycia akcji, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 105a oraz związanych z przychodami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 (tj. objętych ulgą na powrót, ulgą dla rodzin 4+ i ulgą dla seniorów) w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej,
• z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli w okresie pięciu następnych lat podatkowych dochód nie będzie ustalany na podstawie ksiąg.