Wynagrodzenie wypłacane wspólnikom za prowadzenie spraw spółki

Zgodnie z umową spółki komandytowej każdy wspólnik jest uprawniony i obowiązany do prowadzenia spraw spółki, a za prowadzenie spraw spółki pobiera wynagrodzenie miesięczne w kwocie, która jest ustalona w uchwale wspólników. Czy wynagrodzenie to może być kosztem uzyskania przychodów w spółce?

Wynagrodzenie wypłacane wspólnikom za prowadzenie spraw spółki komandytowej może być kosztem uzyskania przychodów w tej spółce w oparciu o ogólną przesłankę wynikającą z art. 15 ust. 1 updop.

Kodeks spółek handlowych dopuszcza możliwość wypłaty wynagrodzenia wspólnikowi spółki, jeżeli umowa spółki będzie tak stanowić (jest to możliwe na podstawie art. 37 § 1 K.s.h.).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. Nawiązując do pytania, należy wymienić art. 16 ust. 1 pkt 38 i 38a updop.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 38 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń m.in. na rzecz wspólników. Jednak odróżnić tu należy wypłacane wspólnikom wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki. Takie wynagrodzenie nie jest traktowane za jednostronne świadczenie.

Stosownie zaś do art. 16 ust. 1 pkt 38a updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 updop, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Jak wyjaśnił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 kwietnia 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.102.2023.1.PK: "Art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, odnosi się wyłącznie do członków organów nadzorczych lub stanowiących. Tymczasem spółki komandytowe są zaliczane do kategorii jednostek organizacyjnych niebędących osobami prawnymi - w przeciwieństwie do osób prawnych (np. takich jak spółka z ograniczoną odpowiedzialnością czy spółka akcyjna), czy niektórych jednostek organizacyjnych niebędących osobami prawnymi, które posiadają jednak organy (np. walne zgromadzenie akcjonariuszy w spółce komandytowo-akcyjnej) - nie posiadają organów i działają przez osoby uprawnione do prowadzenia ich spraw".

Zatem w omawianym przypadku art. 16 ust. 1 pkt 38 i 38a updop nie znajdują zastosowania. Wobec tego dla możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wynagrodzenia z tytułu prowadzenia spraw spółki decydujące znaczenie będzie miało spełnienie warunków ogólnych wynikających z art. 15 ust. 1 updop.