Odliczenie VAT z faktury oznaczonej "metoda kasowa"

Rozliczam VAT za okresy miesięczne. We wrześniu 2023 r. kupiłem towar od podatnika, który rozlicza podatek VAT metodą kasową. Na fakturze zakupu znajduje się oznaczenie "metoda kasowa". Kiedy mogę odliczyć VAT z takiej faktury i czy w pliku JPK_VAT należy ją w jakiś sposób oznaczyć?

Podatnikowi VAT przysługuje, co do zasady, prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby jednak powstało to prawo, muszą zostać spełnione generalnie dwa warunki, czyli u sprzedawcy musi powstać obowiązek podatkowy z tytułu danej transakcji oraz nabywca musi otrzymać fakturę potwierdzającą zakup.

U sprzedawcy stosującego metodę kasową obowiązek podatkowy - przy sprzedaży na rzecz czynnego podatnika VAT - powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty (art. 21 ustawy o VAT). Tak więc, dopóki mały podatnik rozliczający VAT metodą kasową nie otrzyma zapłaty za dostawę towarów lub wykonaną usługę od kontrahenta, który jest podatnikiem VAT czynnym, nie będzie wykazywał obowiązku podatkowego z tytułu danej transakcji.

W związku z powyższym u nabywcy prawo do odliczenia VAT powstanie dopiero z chwilą uregulowania przez niego należności i jeżeli dodatkowo będzie posiadał fakturę.

Faktura wystawiona przez małego podatnika rozliczającego VAT metodą kasową powinna zawierać dodatkowo oznaczenie "metoda kasowa". Obowiązek ten określono w art. 106e ust. 1 pkt 16 ustawy o VAT.

W rozporządzeniu Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku VAT wskazano, że ewidencja w zakresie podatku naliczonego zawiera oznaczenia dowodów nabycia (§ 11 ust. 8 rozporządzenia). Jednym z oznaczeń jest "MK", które należy stosować w przypadku faktur wystawionych przez podatnika będącego dostawcą lub usługodawcą, który wybrał metodę kasową rozliczeń określoną w art. 21 ustawy o VAT.

Czytelnik fakturę oznaczoną wyrazami "metoda kasowa" otrzymał we wrześniu 2023 r. i zakładając, że w tym samym miesiącu ją opłacił, to prawo do odliczenia VAT wynikającego z tej faktury nabył w rozliczeniu za wrzesień 2023 r. Jeżeli Czytelnik nie dokona odliczenia w tym terminie, ze swojego prawa do odliczenia VAT będzie mógł skorzystać w deklaracji za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. Jest to możliwe pod warunkiem istnienia związku zakupu z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

Ponadto podatnik, który otrzymał fakturę wystawioną przez podatnika będącego dostawcą towaru, który wybrał kasową metodę rozliczania VAT, w pliku JPK_VAT w części dotyczącej podatku naliczonego w polu "Oznaczenie dowodu zakupu" musi taką fakturę oznaczyć symbolem "MK".