Usługi magazynowania oznaczone kodem GTU_13

Podatnik zajmuje się przechowywaniem towaru i całą jego obsługą (przyjmowanie, oznaczenie, spedycja towarów itp.). Czy faktura za wynajem magazynu powinna być oznaczona w JPK_VAT kodem GTU_13?

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c) rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług transportowych i gospodarki magazynowej (PKWiU 49.4, 52.1), ewidencja pozwalająca na prawidłowe rozliczenie podatku należnego powinna zawierać oznaczenie GTU_13.

Grupowanie PKWiU 52.1 "Magazynowanie i przechowywanie towarów" swym zakresem obejmuje magazynowanie i przechowywanie:

• towarów zamrożonych lub schłodzonych (PKWiU 52.10.11.0),
• cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0),
• ziaren zbóż (PKWiU 52.10.13.0),
• pozostałych towarów (PKWiU 52.10.19.0).

Biorąc powyższe pod uwagę, jeżeli usługi świadczone przez Czytelnika mieszczą się w grupowaniu PKWiU 52.1, to będzie miał on obowiązek stosowania w pliku JPK_VAT kodu GTU_13.

Należy podkreślić, na co zwracają uwagę organy podatkowe, że w sytuacji gdy wykonywanych jest więcej czynności i są one ze sobą ściśle powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną. Skutkiem tego, świadczenie pomocnicze, co do zasady, dzieli los prawny świadczenia głównego, w szczególności w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca świadczenia oraz stawki podatku od towarów i usług. Tym samym, świadczeniami powiązanymi ze sobą pod względem ekonomicznym i gospodarczym będą świadczenia pomocnicze oraz świadczenia główne uzasadniające ekonomiczne istnienie świadczeń pomocniczych.

Również w orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych świadczeń wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze, tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego.

W sytuacji wskazanej w pytaniu świadczeniem głównym jest magazynowanie towarów.

Tak więc Czytelnik, świadcząc kompleksową usługę magazynowania, która jest sklasyfikowana w PKWiU 52.1, powinien oznaczać faktury potwierdzające tego rodzaju usługi w pliku JPK_VAT, w części ewidencyjnej sprzedaży, kodem GTU_13.

Nie ma obowiązku umieszczania tego kodu na fakturach dokumentujących świadczenie usług magazynowania.