Opodatkowanie zleceniobiorcy, który po wykonaniu zlecenia ale przed wypłatą wynagrodzenia ukończył 26 lat

Zleceniobiorca świadczył usługi w ramach umowy zlecenia w maju 2023 r. W maju skończył 26 lat. Natomiast w czerwcu 2023 r. zleceniodawca wypłaci mu wynagrodzenie za wykonane zlecenie. Czy od tego wynagrodzenia płatnik obowiązany będzie pobrać zaliczkę na podatek, czy będzie korzystać ono jeszcze ze zwolnienia od podatku w ramach ulgi dla młodych?

W opisanym przypadku wynagrodzenie nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku w ramach ulgi dla młodych, wobec czego płatnik obowiązany będzie pobrać od niego zaliczkę na podatek.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof, zwolnione z opodatkowania są przychody m.in. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof - otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Jest to tzw. ulga dla młodych. Mogą z niej skorzystać osoby, które nie ukończyły 26 roku życia, przy czym warunek wieku musi być spełniony na moment uzyskania przychodów.

Potwierdził to Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z 30 grudnia 2022 r. dotyczących ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych dla osób do 26. roku życia. Dostępne są one na stronie www.gov.pl/web/finanse/ostrzezenia-i-wyjasnienia-podatkowe. Czytamy w nich, że: "Warunek wieku musi być spełniony na moment uzyskania przychodów. Jednocześnie mając na uwadze, że w zakresie ustalania wieku art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT nie odsyła do Kodeksu cywilnego (...), to przy interpretacji zawartego w tym przepisie sformułowania »do ukończenia 26. roku życia« należy stosować ogólne przepisy prawa podatkowego, czyli art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej. Norma ta stanowi, że terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.

Powyższe oznacza, że prawo do ulgi dla młodych - przy spełnieniu pozostałych warunków - przysługuje podatnikowi włącznie z dniem 26. urodzin".

Przychody uzyskane po dniu 26 urodzin nie są zwolnione od podatku w ramach ulgi dla młodych, nawet jeśli dotyczą należności wynikających z umów zawartych przed tym dniem lub należności za pracę wykonaną przed tym dniem.

Zatem w sytuacji gdy podatnik w maju 2023 r. świadczył usługi w ramach umowy zlecenia i w tym samym miesiącu skończył 26 lat, a w czerwcu tego roku otrzyma wynagrodzenie za wykonanie tego zlecenia, to wypłata wynagrodzenia będzie miała miejsce już po ukończeniu przez niego 26 lat. W konsekwencji ulga dla młodych nie będzie miała zastosowania, a płatnik obowiązany będzie od wypłaconego wynagrodzenia pobrać zaliczkę na podatek.