Prawo do dokonania korekty VAT przez wierzyciela

Podatnikom VAT przysługuje prawo do korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego w sytuacji gdy nie otrzymali oni w odpowiednim terminie zapłaty za sprzedane towary czy usługi na terytorium kraju. Procedura nazywana "ulgą na złe długi" dotyczy wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona - czyli gdy nie została ona uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy o VAT). Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Wierzyciel, składający plik JPK_VAT z deklaracją, jest zobowiązany w strukturze części ewidencyjnej i deklaracyjnej w zakresie podatku należnego wypełniać odpowiednie pola.

Stosownie do § 10 ust. 2 pkt 1 lit. f) rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988 ze zm.), w strukturze części ewidencyjnej sprzedaży JPK_V7M podatnik zaznaczy kwadrat "ust. 1" w polu, które w naszym wzorze JPK_V7M określone jest jako "Korekta - ulga na złe długi (art. 89a ust. 1 i 4 ustawy)", oraz wpisze datę upływu terminu płatności, jak również wypełni pola K_19-K_20.

Z kolei w strukturze części deklaracyjnej podatnik (wierzyciel) uzupełni pola:

• P_19-P_20 - w których wykaże korektę dokonaną zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT - wykazaną odpowiednio w części ewidencyjnej w polach K_19-K_20;

• P_68 i P_69 podając ze znakiem "-" wysokość korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy, która została uwzględniona w pozycjach K_19-K_20 (warto zwrócić uwagę, że pola te przyjmują wyłącznie wartości ujemne lub "0").

» Obowiązkowa korekta w przypadku gdy dłużnik ureguluje należność

Gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy należność zostanie uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel ma obowiązek zwiększenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta (zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy).

W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części.

W takiej sytuacji w strukturze części ewidencyjnej sprzedaży wierzyciel zaznaczy "ust. 4" w polu "Korekta - ulga na złe długi (art. 89a ust. 1 i 4 ustawy)", wpisze datę uregulowania należności oraz wykaże korektę podstawy opodatkowania i podatku należnego in plus odpowiednio w polach K_15-K_20.

Natomiast w części deklaracyjnej odpowiednio uzupełni pola P_19-P_20 - w których ujmie korektę dokonaną zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy o VAT - wykazaną odpowiednio w części ewidencyjnej w polach K_15-K_20.