Weryfikacja rachunku kontrahenta dokonana po zleceniu przelewu a koszty uzyskania przychodów

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 stycznia 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.417.2021.2.AR)

Podstawa prawna

Na podstawie art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku, gdy:

• stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
• jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza 15.000 zł lub równowartość tej kwoty (transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji).

Przypomnijmy, że w ramach Polskiego Ładu od 1 stycznia 2023 r. ww. limit jednorazowej wartości transakcji zostanie obniżony do 8.000 zł. Natomiast w 2022 r. nadal stosuje się limit w wysokości 15.000 zł.

Podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów m.in. kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca ww. transakcji została dokonana na rzecz czynnego podatnika VAT przelewem na rachunek nieznajdujący się na dzień zlecenia przelewu w wykazie podatników VAT (na tzw. białej liście) - w przypadku dostawy towarów/świadczenia usług, potwierdzonych fakturą. Tak wynika z art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP.

Co istotne, podatnik może zwolnić się z negatywnych konsekwencji zapłaty na rachunek spoza białej listy m.in., gdy w odpowiednim terminie złożył zawiadomienie o takiej zapłacie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Stan faktyczny i stanowisko podatnika

W rozpatrywanej sprawie spółka dokonywała płatności za transakcje o jednorazowej wartości przekraczającej 15.000 zł, przy czym płatności były dokonywane po uprzednim sprawdzeniu, czy rachunek kontrahenta widnieje na białej liście (spółka generowała potwierdzenie sprawdzenia kontrahenta). Data zlecenia przelewu była tożsama z datą dokonania przelewu. Spółka przewidywała, że w przyszłości może się zdarzyć, iż ww. weryfikacja rachunku kontrahenta nastąpi z opóźnieniem kilkudniowym.

W związku z powyższym spółka miała wątpliwości, czy będzie uprawniona do rozliczenia w całości kosztów uzyskania przychodu - w przypadku transakcji przekraczającej 15.000 zł - jeśli dokona przelewu z tytułu dostawy lub świadczenia usług (na podstawie wystawionej faktury) na rachunek kontrahenta widniejący na białej liście, gdy weryfikacja jego rachunku nastąpi dopiero po dokonaniu przelewu, ale według stanu na dzień zlecenia przelewu (dokonania przelewu) i takie też zostanie wygenerowane potwierdzenie weryfikacji.

Zdaniem spółki, odpowiedź na to pytanie jest twierdząca, gdyż ustawodawca sankcjonuje jedynie płatności poza rachunkami widniejącymi na białej liście.

Stanowisko Dyrektora KIS

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe i jednocześnie przywołał uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1018 ze zm.), mocą której wyłączono z kosztów podatkowych koszty opłacone na rachunek spoza białej listy. Jak wynika z tego uzasadnienia, dla weryfikacji, czy rachunek kontrahenta znajduje się na białej liście, decydujący jest dzień zlecenia przelewu bankowi lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, a nie dzień obciążenia rachunku nabywcy bądź uznania rachunku sprzedawcy. Nie jest przy tym zasadne, aby przedsiębiorca ponosił konsekwencje - w postaci usunięcia zapłaconej kwoty z kosztów uzyskania przychodu - w związku z tym, że rachunek jego kontrahenta został wykreślony z białej listy po uprzedniej pozytywnej weryfikacji, po której zlecił bankowi dokonanie przelewu na ten rachunek. Ponadto przedsiębiorca nie poniesie konsekwencji, gdy kontrahent poda w zgłoszeniu identyfikacyjnym albo aktualizacyjnym nieaktualny lub błędny rachunek, który zostanie uwidoczniony na białej liście.

Jak wyjaśnił Dyrektor KIS, jedynie w przypadku, gdy rachunek kontrahenta na dzień zlecenia przelewu będzie znajdował się na białej liście, podatnik będzie miał prawo zaliczyć dokonaną płatność do kosztów uzyskania przychodów, o ile spełnione będą ogólne warunki zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych.

W związku z powyższym organ podatkowy uznał, że skoro spółka po dokonaniu płatności dokona weryfikacji rachunku kontrahenta według stanu na dzień zlecenia przelewu i rachunek ten będzie znajdował się na dzień zlecenia przelewu na białej liście, to w tej sytuacji nie znajdzie zastosowania ograniczenie, o którym mowa w ww. art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP.

Od redakcji:

Podobne stanowisko Dyrektor KIS zajął w interpretacji indywidualnej z 16 września 2021 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.179.2021.4.AG. Interpretację tę przywołaliśmy w BI nr 34 z 1 grudnia 2021 r.