Wydatki ponoszone w związku z przyszłą działalnością spółki z o.o.

Spółka z o.o., prowadząca działalność gospodarczą, zamierza w przyszłości ją rozszerzyć, w związku z czym ponosi określone wydatki. Czy może je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Możliwość ujęcia w kosztach podatkowych wydatków na przyszłą działalność

W ustawie o PDOP brak jest regulacji, które odnosiłyby się wprost do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących przyszłej działalności podatnika. Należy zatem kierować się zasadą ogólną, zgodnie z którą:

• kosztem uzyskania przychodów jest taki koszt, który został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów oraz
• kosztem podatkowym nie może być koszt wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

Przyjmuje się także, że kosztem podatkowym może być taki wydatek, który jest racjonalny, ekonomicznie uzasadniony, ma charakter definitywny oraz został właściwie udokumentowany.

Jeśli zatem poniesione przez spółkę wydatki, dotyczące przyszłej, "rozszerzonej" działalności spełniają ww. warunki, to generalnie nie ma przeszkód, aby wydatki te spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów.

Moment ujęcia w kosztach podatkowych wydatków na przyszłą działalność

Na temat potrącalności kosztów podatkowych (bezpośrednio oraz pośrednio związanych z przychodami) piszemy szczegółowo w rozdziale I niniejszego dodatku, w pkt 3.1. i 3.2.

W ustawie o PDOP nie określono, jakie koszty należy kwalifikować do poszczególnych rodzajów kosztów, jednak w praktyce przyjmuje się, że kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W tym przypadku jest możliwe ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Przykładem tego rodzaju kosztów są wydatki na nabycie towaru handlowego, materiału zużytego do wytworzenia wyrobu/produktu.

Z kolei kosztami pośrednimi są takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów; są to wydatki związane z działalnością prowadzoną przez podatnika, przyczyniające się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów, nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.

Jeśli zatem przykładowo spółka kupuje materiały, które będą wykorzystane do wytworzenia produktu/wyrobu (sprzedawanego w ramach przyszłej działalności), to wydatki na zakup tych materiałów spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów generalnie z chwilą uzyskania przychodu ze sprzedaży tych produktów/wyrobów.

Gdyby spółka ponosiła już wydatki, np. na najem pomieszczeń, które będą w przyszłości służyły "nowej" działalności, to czynsz za najem, jako koszt pośredni, będzie mógł zostać ujęty w kosztach podatkowych spółki w dacie poniesienia, tj. w dniu, na który ujęto ten czynsz w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury/rachunku (innego dokumentu, w razie braku faktury/rachunku).

Dodajmy także, że jeśli w związku z przyszłą działalnością spółka ponosi wydatki na wynagrodzenia pracownicze i składki ZUS od tych wynagrodzeń, to podlegają one ujęciu w kosztach podatkowych na zasadach przewidzianych dla wynagrodzeń/składek ZUS (zob. art. 15 ust. 4g-4h ustawy o PDOP).

Wydatki na zakup środka trwałego

Jeśli na potrzeby przyszłej (nowej) działalności spółka poniesie wydatki na zakup środka trwałego, to wydatki te, składające się na jego wartość początkową, będą podlegały zaliczeniu do kosztów podatkowych generalnie za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych (jeśli ich wartość początkowa nie przekroczy 10.000 zł, to będą one mogły być ujmowane w kosztach podatkowych jednorazowo - zob. art. 16d ust. 1 i art. 16f ust. 3 ustawy o PDOP).

Co ważne, odpisy amortyzacyjne mogą być dokonywane począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji środków trwałych (środki trwałe wprowadza się do ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania).

Należy mieć przy tym na uwadze ustawowe ograniczenia w zaliczaniu tych odpisów do kosztów podatkowych, dotyczące np. samochodów osobowych o wartości początkowej przekraczającej 150.000 zł (225.000 zł w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym lub pojazdem napędzanym wodorem - art. 16 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Jeśli na potrzeby nowej działalności spółka kupi grunty, to należy pamiętać, że grunty nie podlegają amortyzacji podatkowej. Wydatki na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów generalnie z chwilą ich zbycia.

Od 1 stycznia 2022 r. - w związku ze zmianą przepisów dokonaną w ramach Polskiego Ładu - podatnicy nie mogą amortyzować wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, m.in. budynków mieszkalnych oraz lokali mieszkalnych (art. 16c pkt 2a ustawy o PDOP).

Na zasadzie wyjątku, podatnicy mogą jednak jeszcze w 2022 r. amortyzować ww. środki trwałe, ale dotyczy to wyłącznie budynków/lokali mieszkalnych nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r.

Zmiany wprowadzone Polskim Ładem opisujemy na naszej stronie www.gofin.pl w serwisie Polski Ład

W związku z tym, gdyby na potrzeby przyszłej działalności gospodarczej spółka nabyła budynek/lokal mieszkalny (spełniający definicję środka trwałego):

• przed 1 stycznia 2022 r. - może na ogólnych zasadach amortyzować ten budynek/lokal w 2022 r., a w kolejnych latach już nie będzie miała prawa do tej amortyzacji,
• w 2022 r. - spółka nie może amortyzować tego budynku/lokalu ani w 2022 r., ani w kolejnych latach.