Wydatki na badania okresowe urządzeń - moment ujęcia w kosztach podatkowych
Spółka z o.o. ponosi wydatki na badania okresowe urządzeń (środków trwałych), które są przeprowadzane przez Urząd Dozoru Technicznego. Badania te są ważne 3 lata. Kwalifikujemy je do kosztów pośrednich. Czy wydatki te powinniśmy rozliczać w kosztach podatkowych w czasie (jak robimy to dla celów bilansowych), czy możemy je ująć w tych kosztach jednorazowo?
| Naszym zdaniem, omawiane wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, w dacie poniesienia. |
Koszty przekraczające rok podatkowy
W ustawie o PDOP nie wskazano, co należy rozumieć przez koszty dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy. Warto przywołać tu interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 17 maja 2021 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.65.2021.1.MK (opisujemy ją również w rozdziale I w punkcie 3.2.), w której organ podatkowy stwierdził:
"(...) zwrot w (...) art. 15 ust. 4d ustawy o CIT (...) "dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy" obejmuje wydatki dotyczące usług (świadczeń) wykonywanych w kilku okresach. Nie dotyczy zaś wydatków związanych ze świadczeniami wykonywanymi jednorazowo, lecz wykorzystywanymi lub odnoszącymi skutek przez dłuższy czas. Przede wszystkim jednak zauważyć należy, że o tym, czy w istocie dany wydatek z uwagi na swój charakter nie może zostać przyporządkowany do długości okresu, którego dotyczy, decydują ostatecznie przepisy prawa podatkowego, a nie sposób jego księgowania na potrzeby prawa bilansowego. (...)"
Naszym zdaniem, wydatki na badania okresowe urządzeń (środków trwałych), o których mowa w pytaniu, nie są wydatkami przekraczającymi rok podatkowy. Jest to, kierując się ww. argumentami organu podatkowego, usługa wykonana jednorazowo, wykorzystywana/odnosząca skutek przez dłuższy czas. Z tego względu uważamy, że omawiane wydatki spółka może ująć w kosztach podatkowych w dacie poniesienia.
Dzień poniesienia kosztu pośredniego
Zgodnie z obecnym stanowiskiem organów podatkowych, za dzień poniesienia kosztu pośredniego uważa się dzień, na który ujęto wydatek w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na jakimkolwiek koncie, niekoniecznie kosztowym. Nie ma przy tym znaczenia, czy dla celów bilansowych dany koszt jest rozliczany w czasie, czy jednorazowo. Tak wynika m.in. z ww. interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 17 maja 2021 r., w której organ podatkowy stwierdził, że:
"(...) W zakresie wszelkich wydatków stanowiących (...) pośrednie koszty uzyskania przychodów, które w momencie poniesienia, dla celów księgowych, są ujmowane na innych kontach niż kosztowe (tj. nie są księgowane jako koszt), podatnik jest uprawniony do rozpoznania ich w kosztach podatkowych w dacie, pod którą dany wydatek zostanie ujęty w księgach rachunkowych bez względu na rodzaj konta, na jakim zostanie dokonany zapis księgowy, z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Należy bowiem zauważyć, że istnieje taka grupa wydatków (kosztów) poniesionych przez podatnika, które stanowią koszt poniesiony (...), a rachunkowo nie będą ujęte na koncie kosztowym wcale albo będą ujęte z opóźnieniem.
(...) należy uznać, że faktyczna data dokonania zapisu w księgach rachunkowych (tj. ujęcie danego wydatku "jako koszt" w księgach rachunkowych - ujęcie wydatku na koncie kosztowym) nie może zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać na moment zaliczenia go jako kosztu uzyskania przychodu (...)."
W świetle powyższego w sytuacji, o której mowa w pytaniu, wydatki na badania okresowe urządzeń (środków trwałych) powinny zostać ujęte w kosztach podatkowych jednorazowo w dacie poniesienia, tj. ujęcia w księgach rachunkowych na jakimkolwiek koncie (niekoniecznie kosztowym), na podstawie stosownego dokumentu, z reguły faktury.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||