Rozliczenie rocznej korekty VAT

» Zasady korekty VAT odliczanego proporcjonalnie

Podatnicy prowadzący działalność mieszaną, czyli zwolnioną z VAT i opodatkowaną w stosunku do towarów i usług, których zakupu nie można przyporządkować do danego rodzaju wykonywanych czynności, odliczają podatek VAT proporcjonalnie, na podstawie art. 90 ustawy o VAT.

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ona ustalana. Zatem w 2020 r. podatnicy stosowali proporcję wyliczoną na podstawie danych za 2019 r.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku mają obowiązek obliczenia rzeczywistej struktury obrotów dla tego roku i na tej podstawie dokonania rocznej korekty podatku odliczonego w 2020 r.

Korekty rocznej muszą również dokonać podatnicy, którzy w 2020 r. wykonywali czynności opodatkowane i nieopodatkowane i podatek naliczony odliczali przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika (art. 90c ust. 1 ustawy o VAT).

Roczną korektę wykazuje się w deklaracji VAT składanej za pierwszy okres rozliczeniowy 2021 r. (obecnie w formie JPK_VAT z deklaracją).

Uwaga

Korekty rocznej za 2020 r. podatnicy są obowiązani zatem dokonać w terminie:

• do 25 lutego 2021 r. - w przypadku rozliczania VAT miesięcznie,
• do 26 kwietnia 2021 r. - w przypadku rozliczania VAT kwartalnie.

Sposób dokonania rocznej korekty podatku VAT uzależniony jest od rodzaju towarów i usług, które były nabywane w trakcie 2020 r.

W odniesieniu do towarów i usług niezaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w działalności gospodarczej, a także zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł - korekta roczna dokonywana jest jednorazowo.

Natomiast, gdy wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przekracza 15.000 zł okresy korekty wynoszą odpowiednio:

1) 5 lat - w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, innych niż nieruchomości i prawo wieczystego użytkowania gruntów,

2) 10 lat - w odniesieniu do nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów

- licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W przypadku gdy wyliczona proporcja za 2020 r.:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

» Rozliczenie rocznej korekty VAT

MF w pytaniach i odpowiedziach dotyczących JPK_VAT z deklaracją zamieszczonych na stronie internetowej (https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk-vat-z-deklaracja/faq-jpk-vat-z-deklaracja/) wyjaśniło, że: "(...) W nowym JPK_VAT z deklaracją korekty wynikające z art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług wykazuje się zbiorczo z oznaczeniem »WEW«. (...) Oznaczenie »WEW« dotyczy m.in. czynności, które nie są udokumentowane oryginalnymi dokumentami zakupu/sprzedaży, tj. fakturą. Oznaczenie »WEW« dotyczy np. (...) korekty rocznej podatku naliczonego w związku ze zmianą współczynnika odliczenia podatku naliczonego (podkreślenie redakcji) (...)."

Zatem podatnik, który dokonuje rocznej korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą wskaźnika proporcji dodatkowo powinien w strukturze ewidencji w zakresie podatku naliczonego w polu DokumentZakupu dokonać odpowiedniego oznaczenia dowodu, tj. oznaczenia WEW.