Wysokość zaliczek należnych u podatnika prowadzącego działalność gospodarczą i pracującego na etacie

W 2020 r. osiągałem dochody z działalności gospodarczej oraz z umowy o pracę. Czy wykazywane w zeznaniu PIT-36 zaliczki należne powinny być ustalone z uwzględnieniem stosownej kwoty zmniejszającej, jeżeli w roku podatkowym płatnik również stosował kwotę zmniejszającą przy obliczaniu zaliczki od dochodów z pracy? Czy zaliczka należna to kwota po odliczeniach?

Zaliczki należne wykazywane w zeznaniu powinny odpowiadać zaliczkom obliczanym w trakcie roku podatkowego, przy zastosowaniu obowiązującej skali podatkowej, kwoty zmniejszającej podatek oraz przysługujących odliczeń od dochodu i podatku.

W trakcie roku podatkowego od dochodu uzyskanego ze stosunku pracy oraz z działalności gospodarczej należy opłacać zaliczki na podatek. Przy czym gdy dochody z działalności są opodatkowane według skali podatkowej, łączenie tego rodzaju aktywności z pracą na etacie wpływa na sposób obliczania zaliczek przez płatnika.

Obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek od dochodów ze stosunku pracy spoczywa na pracodawcy pełniącym funkcję płatnika. Jak wynika z art. 32 ust. 3 updof, płatnik pomniejsza zaliczkę o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 updof, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży oświadczenie na formularzu PIT-2. W oświadczeniu tym informuje pracodawcę, że m.in. nie osiąga dochodów z działalności gospodarczej, od których jest obowiązany opłacać zaliczki obliczone według skali podatkowej na podstawie art. 44 ust. 3 updof.

Jeżeli podatnik zatrudniony na etacie podejmie działalność gospodarczą, to fakt osiągania dochodów ze stosunku pracy nie wpływa na sposób obliczania przez niego zaliczek na podatek od dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Sposób ich obliczania wynika z art. 44 ust. 3 updof.

Uwzględniając regulacje wynikające z powołanego przepisu, należy stwierdzić, że podatnik miał obowiązek wpłacać zaliczki na podatek dochodowy, poczynając od miesiąca, w którym dochody z tej działalności przekroczyły kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 updof oraz najniższej stawki podatkowej określonej w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof. Wysokość zaliczek powinna być ustalana w następujący sposób:

• pierwsza zaliczka - jako podatek obliczony od dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b updof,
• zaliczka za dalsze miesiące - w kwocie różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

Dodajmy, że o wysokości stawki podatku i możliwości zastosowania kwoty zmniejszającej podatek przy obliczaniu zaliczek decyduje wysokość uzyskanego dochodu. I tak, jeżeli dochody podatnika z działalności gospodarczej nie przekroczą kwoty 85.528 zł, to ma on prawo przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy stosować najniższą stawkę podatku i kwotę zmniejszającą podatek w pełnej wysokości, określonej w art. 27 ust. 1b updof. Natomiast jeżeli jego dochody przekroczą kwotę 85.528 zł, wówczas zaliczka powinna być obliczana według wyższej stawki i bez stosowania kwoty zmniejszającej podatek.

Skoro przy obliczaniu zaliczek na podatek z działalności gospodarczej ma zastosowanie art. 26 i 27b updof, to należy uznać, że zaliczkę należną stanowi kwota podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego, tj. zaliczka obliczona z uwzględnieniem przysługujących podatnikowi odliczeń od dochodu i podatku (np. z tytułu opłaconych składek na własne ubezpieczenia społeczne oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne).