Ustalenie wysokości daniny solidarnościowej w przypadku poniesienia straty z innego źródła przychodów

Podatnik za 2020 r. osiągnął dochód z działalności gospodarczej opodatkowany według skali podatkowej w kwocie przekraczającej 1.000.000 zł. Jednocześnie z odpłatnego zbycia papierów wartościowych za 2020 r. poniósł stratę, którą wykaże w PIT-38. Czy ustalając wysokość daniny solidarnościowej, dochód z działalności gospodarczej będzie mógł pomniejszyć o wskazaną stratę?

Dochód z działalności gospodarczej służący ustaleniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie może być pomniejszony o stratę z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Zasady ustalania wysokości daniny solidarnościowej regulują przepisy art. 30h-30i updof.

Wynika z nich, że obowiązek zapłaty takiej daniny dotyczy osób fizycznych, które uzyskują dochody:

• podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej, od których należny podatek oblicza się w rocznym obliczeniu podatku PIT-40A albo w zeznaniu PIT-36 lub PIT-37, z wyłączeniem dochodów, do których zgodnie z postanowieniami umów o unikaniu podwójnego opodatkowania ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją,
• z kapitałów (np. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających), od których należny podatek oblicza się według stawki 19% w zeznaniu PIT-38,
• z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z działów specjalnych produkcji rolnej ustalane na podstawie prowadzonych ksiąg, od których należny podatek oblicza się według stawki 19% w zeznaniu PIT-36L,
• z zagranicznej jednostki kontrolowanej, od których należny podatek oblicza się według stawki 19% w zeznaniu PIT-CFC.

Chodzi tu o dochody wykazywane w rocznym obliczeniu podatku oraz zeznaniach, dla których termin złożenia upływa w okresie od 1 maja roku poprzedzającego rok kalendarzowy do 30 kwietnia roku kalendarzowego. Oznacza to, że w przypadku daniny wpłacanej do 30 kwietnia 2021 r. należy uwzględnić dochody wynikające z rocznego obliczenia podatku/zeznań składanych w okresie od 1 maja 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r.

Danina solidarnościowa wynosi 4% podstawy jej obliczenia. Podstawę tę ustala się według następującego wzoru:

podstawa obliczenia daniny = suma dochodów - kwoty pomniejszające - 1.000.000 zł

Obowiązek zapłaty daniny solidarnościowej powstaje, gdy suma wymienionych dochodów, po ich zmniejszeniu o kwoty pomniejszające, przekracza 1.000.000 zł. W kwotach pomniejszających dochody uwzględnia się:

• odliczone od dochodów kwoty składek na ubezpieczenia społeczne (krajowych i zagranicznych), o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a updof oraz
• kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 updof, tj. uwzględnioną w podstawie opodatkowania podatnika dywidendę otrzymaną od zagranicznej jednostki kontrolowanej oraz dochód z odpłatnego zbycia udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w podstawie jego opodatkowania.

Ustawodawca nie przewidział możliwości pomniejszania dochodu stanowiącego podstawę obliczenia omawianej daniny o poniesione przez podatnika straty. Dlatego w rozpatrywanej sytuacji dochodu z działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu PIT-36 za 2020 r. nie będzie można pomniejszyć o stratę wykazaną w zeznaniu PIT-38 za 2020 r.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej i kwotę należnej daniny zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.