Ustalenie wysokości przysługującego odliczenia w razie przekazania kilku darowizn na różne cele

Podatnik w 2020 r. przekazał kilka darowizn, w tym w kwietniu i maju darowizny na rzecz placówki leczniczej udzielającej świadczeń medycznych w związku z COVID-19, a w lipcu dwa laptopy na rzecz gminy prowadzącej szkołę. Z odliczenia tych darowizn skorzysta dopiero w zeznaniu podatkowym, w którym rozliczy osiągnięte dochody z pracy. Jak obliczyć kwotę do odliczenia?

Podatnik będzie mógł odliczyć kwoty wynoszące odpowiednio 200% wartości darowizny przekazanej w kwietniu 2020 r. oraz 150% wartości darowizny przekazanej w maju br., natomiast darowiznę przekazaną w lipcu br. może odliczyć w jej faktycznej wysokości.

W związku z epidemią koronawirusa umożliwiono odliczanie na specjalnych warunkach darowizn przekazanych na:

• cele przeciwdziałania COVID-19 (art. 52n updof i art. 57b uzpd) oraz
• wsparcie oświaty (art. 52x updof i art. 57e uzpd).

Wśród podatników będących osobami fizycznymi prawo do dokonania odliczenia mają ci darczyńcy, którzy stosują opodatkowanie według: 

• skali podatkowej,
• podatkiem liniowym lub
• ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Jeżeli podatnicy od osiąganych dochodów/przychodów we własnym zakresie obliczają zaliczki na podatek dochodowy lub ryczałt, który wpłacają do urzędu skarbowego, to ze wspomnianych ulg podatkowych mogli korzystać już w trakcie roku podatkowego. Natomiast pozostali podatnicy będą mogli skorzystać z odliczenia darowizn na preferencyjnych warunkach w zeznaniu.

Preferencyjny charakter wspomnianych ulg sprowadza się w szczególności do sposobu ustalenia kwoty odliczenia, gdyż odliczana kwota może być wyższa od wartości przekazanej darowizny. Z przepisów regulujących zasady odliczania darowizn na cele przeciwdziałania COVID-19 oraz na wsparcie oświaty wynika bowiem, że kwota odliczenia może wynieść odpowiednio:

• 200% wartości darowizny - gdy darowiznę przekazano do 30 kwietnia 2020 r.,
• 150% wartości darowizny - gdy darowiznę przekazano w maju 2020 r.,
• 100% wartości darowizny - gdy darowiznę przekazano w okresie od 1 czerwca do 30 września 2020 r.,
• 200% wartości darowizny - gdy darowiznę przekazano w okresie od 1 października do 31 grudnia 2020 r.

Darowizny te nie podlegają limitowaniu, zatem ustaloną kwotę można odliczyć w pełnej wysokości, z ograniczeniem jedynie do wysokości dochodu/przychodu, od którego będzie odliczana.

Odnosząc się do sytuacji opisanej w pytaniu, należy stwierdzić, że o ile podatnik spełnił wszystkie warunki skorzystania z preferencyjnego odliczenia przekazanych darowizn, to będzie miał prawo odliczyć je w zeznaniu za 2020 r.