Sposób realizacji ulgi termomodernizacyjnej na przestrzeni kilku lat podatkowych

W 2020 r. podatnik osiągnął dochód w wysokości 25.000 zł. Z tego tytułu pobrano mu zaliczkę na podatek w kwocie 1.700 zł. W tym samym roku kupił piec za kwotę 15.400 zł. Jeśli podatnik wpisze w PIT/O za 2020 r. całą wydatkowaną kwotę, to do zwrotu otrzyma tylko 1.700 zł. Czy w tej sytuacji może w tym roku odliczyć tylko 10.000 zł, a w rozliczeniu za 2021 r. kwotę 5.400 zł? Wtedy otrzymałby większy zwrot.

Podatnik poniesione wydatki obowiązany jest rozliczyć do wysokości dochodu. Nie może ich dowolnie dzielić na dwa lata podatkowe.

W ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik może odliczyć wydatki faktycznie poniesione. Przy czym łączna kwota odliczenia, odnosząca się do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych realizowanych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem, nie może przekroczyć 53.000 zł.

Zasadą jest, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Wydatki te pomniejszają dochód opodatkowany według skali podatkowej lub podatkiem liniowym albo przychód opodatkowany ryczałtem ewidencjonowanym.

W praktyce oznacza to, że oprócz limitu kwoty odliczenia, o możliwości odliczenia całości lub części wydatków termomodernizacyjnych poniesionych w danym roku podatkowym decyduje wysokość uzyskanego dochodu lub przychodu.

Co ważne, nieodliczona część wydatków nie przepada. Kwota odliczenia, która nie znajduje pokrycia w rocznym dochodzie (przychodzie), może być odliczana w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Rozwiązanie takie dopuszcza art. 26h ust. 7 updof.

Uwzględniając omówione regulacje, należy stwierdzić, że zaproponowany w pytaniu sposób rozliczenia poniesionych w 2020 r. wydatków na zakup pieca, polegający na podziale zapłaconej kwoty i odliczeniu części wydatku w zeznaniu za 2020 r., a pozostałej części w zeznaniu za rok 2021, stanowi działanie, które nie ma podstaw prawnych. Skoro bowiem dochód wykazany przez podatnika w zeznaniu za 2020 r. przekracza wysokość wydatków związanych z realizowanym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, to ma on możliwość odliczenia całej kwoty wydatków. Może oczywiście nie skorzystać z tego uprawnienia i odliczyć tylko określoną część wydatku, nie zyska jednak przez to prawa do odliczenia pozostałej kwoty w kolejnych latach podatkowych. W tej sytuacji nie zachodzą bowiem przesłanki do zastosowania rozwiązania przewidzianego w art. 26h ust. 7 updof. Zatem choć podatnik ma prawo decydować, w jakim zakresie skorzysta z ulgi termomodernizacyjnej, to nie może swoim działaniem modyfikować określonych ustawowo zasad jej rozliczania.

Uzupełniająco dodajmy, że w ograniczonym zakresie podatnik może decydować o wysokości odliczanych wydatków termomodernizacyjnych. Chodzi o sytuację, gdy oprócz ulgi termomodernizacyjnej ma również prawo obniżyć podstawę opodatkowania o inne ulgi, np. związane z rozliczaniem straty z lat poprzednich albo poniesieniem wydatków z tytułu darowizny, na używanie internetu, na cele rehabilitacyjne, a poziom uzyskanego dochodu nie pozwala na skorzystanie ze wszystkich ulg.

Podsumowując, podatnik nie może dowolnie podzielić wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz powinien rozliczyć je do wysokości dochodu.