Przychód z zamiany działki rolnej

Podatnik prowadzi gospodarstwo rolne. W jego skład wchodzi działka rolna, która została nabyta na własność w 2015 r. Podatnik otrzymał propozycję zamiany tej działki na inną działkę rolną. Czy w razie zawarcia umowy zamiany będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego, jeżeli działka podlegająca zamianie nie utraci charakteru rolnego?

Odpłatne zbycie przez podatnika części nieruchomości (tu: działki rolnej) wchodzących w skład gospodarstwa rolnego (tu: w drodze zamiany), może korzystać ze zwolnienia od podatku.

Generalnie osoby fizyczne prowadzące gospodarstwo rolne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu osiągania przychodów z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 updof. Jednak odpłatne zbycie nieruchomości, udziału lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego pozostaje poza zakresem tego pojęcia. W rezultacie takie transakcje mogą skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym, gdy zostaną dokonane w warunkach określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof. Chodzi tu o przypadki, gdy nieruchomość, udział lub część nieruchomości podlega odpłatnemu zbyciu poza działalnością gospodarczą i ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym daną nieruchomość (udział, część) nabyto lub wybudowano. Należy przy tym zauważyć, że dla celów podatkowych zamianę uważa się za formę odpłatnego zbycia.

Jednocześnie podatnicy prowadzący gospodarstwo rolne, którzy uzyskają przychód z tytułu zbycia nieruchomości, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku, na zasadach i warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 28 updof. Przepis ten od 1 stycznia 2019 r. obowiązuje w nowym brzmieniu. Stanowi on, że wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy jednak przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

Dodajmy, że zakres przewidzianego zwolnienia został rozszerzony, gdyż w stanie prawnym obowiązującym do końca 2018 r., obejmował jedynie przychody ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

Tak więc, jeżeli podatnik w 2019 r., czyli już w nowym stanie prawnym, dokona odpłatnego zbycia w drodze zamiany działki rolnej nabytej w 2015 r. i grunt zachowa charakter rolny, to uzyskany przychód będzie wolny od podatku.