Moment skorzystania z jednorazowej amortyzacji przez podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej

Podatnik PIT w kwietniu 2018 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. W październiku br. zakupił na potrzeby tej działalności samochód ciężarowy. Czy może on skorzystać z jednorazowej amortyzacji, jeżeli kupił ten samochód w innym miesiącu niż miesiąc rozpoczęcia działalności gospodarczej?

Podatnik może korzystać z jednorazowej amortyzacji przez cały rok, w którym rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej.

W 2018 r. prawo do jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 22k ust. 7-13 updof, mają:

• mali podatnicy, tj. podatnicy, u których w 2017 r. wartość przychodu ze sprzedaży, wraz z kwotą należnego VAT, nie przekroczyła 5.176.000 zł,
   
• podatnicy, którzy rozpoczęli w 2018 r. prowadzenie działalności gospodarczej.

Z prawa do jednorazowej amortyzacji nie może skorzystać podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą, który w roku rozpoczęcia działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną lub działalność taką prowadził małżonek podatnika, a między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa (art. 22k ust. 11 updof).

Jednorazowej amortyzacji podlegają środki trwałe zaliczone do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych. Łączna wartość jednorazowych odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć w roku podatkowym równowartości 50.000 euro.

Jednorazowych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w roku podatkowym, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jednak nie wcześniej niż w miesiącu ich wprowadzenia do tej ewidencji. Odpisów można dokonywać również w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec tego roku.

Ustawodawca nie ograniczył możliwości dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych wyłącznie do miesiąca, w którym podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. Podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą może ich dokonywać przez cały rok podatkowy, w którym tę działalność rozpoczął. Tym samym podatnik, który rozpoczął działalność gospodarczą w kwietniu 2018 r. ma prawo skorzystać z jednorazowej amortyzacji w odniesieniu do samochodu ciężarowego zakupionego w październiku 2018 r. (nie wcześniej niż w miesiącu, w którym wprowadzi go do ewidencji środków trwałych).