Uznanie za towar handlowy wykupionego przedmiotu leasingu

W czerwcu 2018 r. dokonaliśmy terminowego wykupu samochodu osobowego z leasingu operacyjnego. W momencie wykupu nosiliśmy się z zamiarem sprzedaży samochodu i nadal szukamy nabywcy, dlatego samochód po wykupie nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, lecz widnieje jako towar na magazynie. Czy takie postępowanie jest prawidłowe?

Tak, samochód wykupiony z leasingu operacyjnego może zostać uznany za towar handlowy.

Jak wynika z art. 22a updof i art. 16a updop, amortyzacji podlegają m.in. środki transportu, jeżeli:

• stanowią przedmiot własności lub współwłasności podatnika,
   
• zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
   
• są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
   
• przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
   
• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu).

Spełnienie wymienionych kryteriów oznacza, że dany składnik majątkowy stanowi środek trwały i powinien zostać ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wyjątek stanowią tzw. niskocenne składniki majątkowe, tzn. takie, których wartość początkowa nie przekracza 10.000 zł. W tym przypadku podatnik samodzielnie rozstrzyga, czy składniki te uzna za środki trwałe i będzie je amortyzował, czy też wydatki na ich nabycie rozliczy bezpośrednio w kosztach podatkowych.

Jak wynika bowiem z art. 22f ust. 3 updof i art. 16f ust. 3 updop, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem odpowiednio art. 22d ust. 1 updof i art. 16d ust. 1 updop, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Natomiast stosownie do art. 22d ust. 1 updof i art. 16d ust. 1 updop, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 10.000 zł. Wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Jeśli opisany samochód nie jest wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej, lecz został przeznaczony do sprzedaży, nie spełnia jednego z istotnych warunków do uznania go za środek trwały i może być ujęty jako towar handlowy.