Czas trwania amortyzacji części peryferyjnej zamontowanej w przedmiocie leasingu

Podatnik PIT, na podstawie umowy leasingu operacyjnego, użytkuje w prowadzonej działalności gospodarczej urządzenie do obróbki drewna. Obecnie urządzenie to wymaga ulepszenia poprzez zamontowanie w nim nowej części peryferyjnej. Koszt zakupu tej części wyniesie 11.000 zł. Czy amortyzacja części peryferyjnej powinna być dokonywana przez cały okres trwania umowy leasingu? Należy zaznaczyć, że umowa ta zakończy się po 36 miesiącach.

Amortyzacja części peryferyjnej, o której mowa w treści pytania nie musi być dokonywana przez cały okres trwania umowy leasingu.

W przypadku zawarcia umowy leasingu operacyjnego przedmiot leasingu jest środkiem trwałym u leasingodawcy i to on dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Natomiast leasingobiorca (korzystający), który poniesie nakłady inwestycyjne na taki środek trwały, powinien je zakwalifikować do tzw. inwestycji w obcym środku trwałym.

Stosownie do art. 22g ust. 7 updof, wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych ustala się, stosując odpowiednio cenę nabycia lub koszt wytworzenia oraz koryguje się o różnice kursowe, jeżeli takie wystąpią. W rozpatrywanym przypadku wartość początkową części peryferyjnej należy ustalić w oparciu o cenę nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3 updof.

Z objaśnień wstępnych do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. poz. 1864) wynika, że ulepszenia w obcych środkach trwałych należy klasyfikować do odpowiednich grupowań KŚT, w zależności od środka trwałego, którego dotyczą. Zatem inwestycje w obcych środkach trwałych należy amortyzować w taki sam sposób jak inne środki trwałe. Podatnicy mają możliwość wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k updof dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji. Oznacza to, że do inwestycji w obcych środkach trwałych można zastosować m.in. indywidualną stawką amortyzacyjną.

W myśl art. 22j ust. 4 pkt 2 updof, podatnicy mogą indywidualnie ustalać stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym że dla inwestycji w obcych środkach trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT okres amortyzacji nie może być krótszy niż:

• 24 miesiące (2 lata) - gdy wartość początkowa inwestycji nie przekracza 25.000 zł,
   
• 36 miesięcy (3 lata) - gdy wartość początkowa inwestycji jest wyższa od 25.000 zł i nie przekracza 50.000 zł,
   
• 60 miesięcy (5 lat) - w pozostałych przypadkach.

Jak wynika z powołanego przepisu, nakłady inwestycyjne amortyzowane według indywidualnej stawki, których wartość nie przekracza 25.000 zł, powinny być zamortyzowane w okresie nie krótszym niż 24 miesiące. Przepis narzuca jedynie minimalny okres amortyzacji. Podatnik może wybrać, czy będzie amortyzować część peryferyjną przez dwa lata, czy przez trzy lata, tj. do momentu zakończenia umowy leasingu.