Limit transakcji gotówkowych przy umowach zawartych na kilka miesięcy

Spółka z o.o., świadcząca usługi budowlane, korzysta z usług podwykonawców, z którymi zawiera umowy na okres kilku miesięcy. Wartość pojedynczych umów przekracza 15.000 zł. Podwykonawcy wystawiają na spółkę w danym miesiącu fakturę np. na kwotę 14.000 zł, a w następnym - na 12.000 zł. Czy w takim przypadku, aby spółka mogła ująć w kosztach podatkowych wartość usług, powinna uregulować faktury za pośrednictwem rachunku płatniczego? Czy skoro poszczególne faktury nie przekraczają ww. limitu, to spółka może je opłacić gotówką?

Pojęcie "jednorazowa wartość transakcji" nie zostało w przepisach zdefiniowane. Wyjaśnienie znaczenia tego pojęcia było m.in. przedmiotem interpelacji poselskiej nr 9279, w odpowiedzi na którą Ministerstwo Finansów w piśmie z 8 lutego 2017 r., nr DD6.054.5.2017, stwierdziło, że jednorazowa wartość transakcji oznacza ogólną wartość wierzytelności lub zobowiązań, określoną w umowie zawartej między przedsiębiorcami (pisaliśmy o tym w rozdz. I ppkt 3.1. tego dodatku).

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych również wskazują, że "transakcja" to umowa zawierana między przedsiębiorcami w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, natomiast "jednorazowa wartość transakcji" to ogólna wartość wierzytelności lub zobowiązań, wynikająca z umowy zawartej między przedsiębiorcami. Tak wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 7 lipca 2017 r., nr 0111-KDIB2-3.4010.13.2017.1.AZE, w której czytamy m.in.:

"(...) Przymiot jednorazowości nie odnosi się do liczby płatności, lecz odzwierciedla wymóg powiązania poszczególnych świadczeń w ramach jednego stosunku umownego. Można zatem przyjąć, że jeżeli całkowita wartość transakcji nie wynika wprost z treści umowy, lecz zależy od czasu jej trwania - co dotyczyć może między innymi umów o stałe świadczenie usług zawartych na czas nieokreślony - wówczas należałoby przyjąć, że pojęcie jednorazowej wartości transakcji odnosi się do poszczególnych okresów rozliczeniowych, za które przysługuje wynagrodzenie. (...)"

Z kolei Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 24 sierpnia 2017 r., nr 0112-KDIL3-3.4010.14.2017.1.KP, stwierdził:

"(...) art. 22 tej ustawy (ustawy o swobodzie działalności gospodarczej - przyp. red.) nie wprowadza czasowego ograniczenia okresu sumowania wielu płatności, składających się na pojedynczą transakcję. Może się zatem okazać, że jedna transakcja obejmuje transfery pieniężne dokonane w ciągu kilku lat (np. w przypadku zawarcia umowy realizowanej etapami, takiej jak umowa wdrożeniowa czy umowa o roboty budowlane).

W konsekwencji jednorazowa wartość transakcji oznacza ogólną wartość wierzytelności lub zobowiązań, określoną w umowie zawartej między przedsiębiorcami. Przymiot jednorazowości nie odnosi się do liczby płatności, lecz odzwierciedla wymóg powiązania poszczególnych świadczeń w ramach jednego stosunku umownego. (...)"

Z pytania wynika, że spółka zawiera umowy na wykonanie usług, przy czym wartość zobowiązań, określona w poszczególnych umowach, przekracza 15.000 zł. To oznacza, że aby wartość tych usług spółka mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, faktury je dokumentujące powinna uregulować za pośrednictwem rachunku płatniczego. Nie ma przy tym znaczenia to, że wartość poszczególnych faktur "składających" się na omawianą transakcję nie przekracza limitu 15.000 zł (tj. np. jedna faktura opiewa na kwotę 14.000 zł, a druga - na 12.000 zł).