Szerszy zakres ulg rehabilitacyjnych

Mocą ustawy nowelizującej z dnia 27 października 2017 r. poszerzono krąg osób niepełnosprawnych, które mogą skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Po zmianie art. 26 ust. 7a pkt 8 i 14 ustawy o PDOF, odliczeniu od dochodu podlegają wydatki:

• na utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej 2.280 zł w roku podatkowym,
   
• używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł; zlikwidowano zatem ograniczenie dotyczące zabiegów rehabilitacyjnych (w konsekwencji uchylono przepis ust. 7c pkt 3, zgodnie z którym podatnik był obowiązany na żądanie organu podatkowego okazać dokument potwierdzający zlecenie i odbycie niezbędnych zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych) oraz rozszerzono prawo do odliczenia dla wszystkich osób niepełnosprawnych, bez względu na posiadaną grupę inwalidzką (po zmianie każdy niepełnosprawny ponoszący wydatki na używanie ww. samochodu może skorzystać z tej ulgi).

Ministerstwo Finansów na swojej stronie internetowej (www.sip.mf.gov.pl) w broszurze pt. "Ulga rehabilitacyjna - roczne rozliczenie podatku za 2017 r." (nr dokumentu 148338/K), w kwestii odliczania wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej z tytułu używania samochodu osobowego wyjaśniło:

"W przypadku odliczenia wydatków z tytułu używania samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia - w wysokości nieprzekraczającej 2.280 zł:

a) możliwość korzystania z ulgi przysługuje tylko tym osobom, które są właścicielami lub współwłaścicielami samochodu osobowego - na środki transportu innego rodzaju ulga nie przysługuje;

b) stosowanie odliczenia dotyczy wyłącznie właścicieli (współwłaścicieli) samochodów - inny tytuł prawny do samochodu, np. umowa najmu, użyczenia nie uprawnia do ulgi;

c) nie ma wymogu, aby osoba niepełnosprawna bądź osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną posiadała prawo jazdy i użytkowała samochód jako kierowca;

d) w zeznaniu rocznym podatnik może odliczyć kwotę ulgi do wysokości limitu (2.280 zł). Każda osoba niepełnosprawna (osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną) dysponuje "własnym" limitem. Według tej zasady np.:

• każdy z małżonków będąc osobą niepełnosprawną ma "własny" limit do kwoty 2.280 zł,
   
• osoba niepełnosprawna posiadająca na utrzymaniu inną osobę niepełnosprawną może odliczyć wydatki (...) do wysokości 2.280 zł łącznie (osobie fizycznej przysługuje jeden limit z tytułu odliczenia wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego, nawet jeżeli ma na utrzymaniu jedną, dwie czy więcej osób niepełnosprawnych i sama jest niepełnosprawna)."

Ponadto wprowadzono zmiany do art. 26 ust. 7e ustawy o PDOF - polegające na zwiększeniu dochodu osoby niepełnosprawnej uprawniającej podatnika mającego na utrzymaniu taką osobę do odliczenia od jego dochodów wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne do kwoty 10.080 zł w roku podatkowym (przed zmianą 9.120 zł).

Jednocześnie do dochodów osoby niepełnosprawnej pozostającej na utrzymaniu podatnika nie należy wliczać alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 ww. ustawy, tj. dzieci:

• małoletnich,
   
• bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
   
• do ukończenia 25. roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie.

Jak podano w uzasadnieniu do ustawy nowelizującej, wyłączenie tego rodzaju dochodu z limitu nie będzie już ograniczać możliwości stosowania przez rodzica ulgi rehabilitacyjnej z tytułu wydatków poniesionych na rzecz niepełnosprawnego dziecka.

Przepisy dotychczas nie regulowały kwestii ewentualnego wliczania (lub nie) do dochodów alimentów na niepełnosprawne dziecko. Ministerstwo Finansów było zdania, że alimenty należy do dochodu dziecka wliczać. W odpowiedzi z 27 września 2016 r., nr DD3.054.30.2016.KDJ, na interpelację poselską nr 6201, MF wyjaśniło, że w świetle ustawy o PDOF: "(...) uznać należy, że alimenty na rzecz dzieci jako, że stanowią ich dochód, brane są pod uwagę przy ustalaniu limitu dochodu osoby niepełnosprawnej (9.120 zł), o którym mowa w art. 26 ust. 7e ustawy. Dlatego też, otrzymywanie alimentów na rzecz dzieci małoletnich może stanowić okoliczność powodującą ograniczenie stosowania przez rodzica ulgi rehabilitacyjnej z tytułu wydatków poniesionych na rzecz niepełnosprawnego dziecka".

Powyższe zmiany dotyczące ulg rehabilitacyjnych mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2017 r.