Jednoczesne wykonywanie czynności statutowych i w ramach działalności gospodarczej
Stowarzyszenie (czynny podatnik VAT) wykonuje czynności statutowe, które są poza VAT, i czynności w ramach działalności gospodarczej (np. wynajem lokali użytkowych objęty 23% VAT oraz lokali mieszkalnych - zwolniony z VAT). Jak stowarzyszenie powinno ustalić kwotę VAT podlegającą odliczeniu od wydatków związanych z tymi czynnościami?
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia VAT. Natomiast jeżeli wydatek dotyczy czynności zwolnionych z VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT - nie podlega odliczeniu.
Z pytania wynika, że stowarzyszenie wykonuje czynności pozostające poza regulacjami ustawy o VAT oraz czynności opodatkowane. W takim przypadku zobowiązane jest określić, które wydatki dotyczą działalności gospodarczej, tj. czynności opodatkowanych (w tym zwolnionych z VAT), a które służą czynnościom pozostającym poza regulacjami ustawy o VAT.
W przypadku zakupów wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż ta działalność (z wyjątkami wskazanymi w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT), gdy przypisanie ich w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, powinien on stosować tzw. "prewspółczynnik". Ustala się go z uwzględnieniem specyfiki wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych nabyć. Przy ustalaniu prewspółczynnika podatnik może uwzględnić np. liczbę osób wykonujących określone prace, liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą, roczny obrót z działalności gospodarczej, czy powierzchnię nieruchomości wykorzystywaną do określonych prac.
Stowarzyszenie w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane stawką 23% i czynności zwolnione z VAT. Zatem przy ustalaniu kwoty VAT podlegającej odliczeniu musi także zastosować wskaźnik proporcji ustalony zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. Ustala się go generalnie jako udział obrotu opodatkowanego stawką VAT w obrocie ogółem. Przy ustalaniu tego wskaźnika należy uwzględnić tylko obrót uzyskany w ramach działalności gospodarczej. Nie uwzględnia się natomiast czynności będących poza VAT.
Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 9 grudnia 2015 r., nr IPPP1/4512-1034/15-2/EK, w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej VAT). W sytuacji kiedy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, i:
a) wydatki służą zarówno działalności opodatkowanej VAT, zwolnionej z VAT i niepodlegającej podatkowi VAT (niezwiązanej z działalnością gospodarczą), będzie on zobowiązany:
- ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w stosunku do wydatków związanych z działalnością gospodarczą i działalnością statutową nieodpłatną,
- ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT w stosunku do wydatków związanych z działalnością opodatkowaną i działalnością zwolnioną,
b) wydatki służą zarówno działalności opodatkowanej VAT, niepodlegającej VAT (niezwiązanej z działalnością gospodarczą), będzie on zobowiązany ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w stosunku do wydatków związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną i działalnością statutową nieodpłatną.
|
Przykład Stowarzyszenie wykonuje czynności będące poza zakresem VAT i czynności w ramach działalności gospodarczej (wynajem lokali użytkowych opodatkowanych 23% VAT i wynajem lokali mieszkalnych zwolniony z VAT). W styczniu 2018 r. poniesiono wydatki na media. Kwota VAT od tych wydatków wynosiła 4.000 zł. Wydatki te związane są ze wszystkimi tymi czynnościami. Stowarzyszenie zatrudnia 20 osób, w tym 5 osób zatrudnionych jest do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Podatnik uznał, że ustalenie prewspółczynnika w oparciu o liczbę zatrudnianych pracowników będzie najlepiej odzwierciedlało specyfikę wykonywanych czynności. Ustalił więc, że 25% wydatków na media związanych jest z działalnością gospodarczą. Wyliczył to następująco: (5 : 20) × 100%. Ponadto podatnik określił, że w 2017 r. obrót uzyskany z usług wynajmu lokali użytkowych wyniósł 100.000 zł, a z usług związanych z wynajmem mieszkań - 60.000 zł. Wskaźnik proporcji (ustalony zgodnie z art. 90 ustawy o VAT) wynosi 63%:
Z tytułu wydatków na media podatnik odliczył więc 630 zł, tj. (4.000 zł × 25%) × 63%. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||