podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Odliczanie częściowe i korekta VAT za 2017 rok - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 8 (1465) z dnia 25.01.2018

Jednoczesne wykonywanie czynności statutowych i w ramach działalności gospodarczej

Stowarzyszenie (czynny podatnik VAT) wykonuje czynności statutowe, które są poza VAT, i czynności w ramach działalności gospodarczej (np. wynajem lokali użytkowych objęty 23% VAT oraz lokali mieszkalnych - zwolniony z VAT). Jak stowarzyszenie powinno ustalić kwotę VAT podlegającą odliczeniu od wydatków związanych z tymi czynnościami?

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia VAT. Natomiast jeżeli wydatek dotyczy czynności zwolnionych z VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT - nie podlega odliczeniu.

Z pytania wynika, że stowarzyszenie wykonuje czynności pozostające poza regulacjami ustawy o VAT oraz czynności opodatkowane. W takim przypadku zobowiązane jest określić, które wydatki dotyczą działalności gospodarczej, tj. czynności opodatkowanych (w tym zwolnionych z VAT), a które służą czynnościom pozostającym poza regulacjami ustawy o VAT.

W przypadku zakupów wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż ta działalność (z wyjątkami wskazanymi w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT), gdy przypisanie ich w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, powinien on stosować tzw. "prewspółczynnik". Ustala się go z uwzględnieniem specyfiki wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych nabyć. Przy ustalaniu prewspółczynnika podatnik może uwzględnić np. liczbę osób wykonujących określone prace, liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą, roczny obrót z działalności gospodarczej, czy powierzchnię nieruchomości wykorzystywaną do określonych prac.

Stowarzyszenie w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane stawką 23% i czynności zwolnione z VAT. Zatem przy ustalaniu kwoty VAT podlegającej odliczeniu musi także zastosować wskaźnik proporcji ustalony zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. Ustala się go generalnie jako udział obrotu opodatkowanego stawką VAT w obrocie ogółem. Przy ustalaniu tego wskaźnika należy uwzględnić tylko obrót uzyskany w ramach działalności gospodarczej. Nie uwzględnia się natomiast czynności będących poza VAT.

Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 9 grudnia 2015 r., nr IPPP1/4512-1034/15-2/EK, w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej VAT). W sytuacji kiedy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, i:

a) wydatki służą zarówno działalności opodatkowanej VAT, zwolnionej z VAT i niepodlegającej podatkowi VAT (niezwiązanej z działalnością gospodarczą), będzie on zobowiązany:

    • ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w stosunku do wydatków związanych z działalnością gospodarczą i działalnością statutową nieodpłatną,
       
    • ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT w stosunku do wydatków związanych z działalnością opodatkowaną i działalnością zwolnioną,

b) wydatki służą zarówno działalności opodatkowanej VAT, niepodlegającej VAT (niezwiązanej z działalnością gospodarczą), będzie on zobowiązany ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w stosunku do wydatków związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną i działalnością statutową nieodpłatną.

Przykład

Stowarzyszenie wykonuje czynności będące poza zakresem VAT i czynności w ramach działalności gospodarczej (wynajem lokali użytkowych opodatkowanych 23% VAT i wynajem lokali mieszkalnych zwolniony z VAT). W styczniu 2018 r. poniesiono wydatki na media. Kwota VAT od tych wydatków wynosiła 4.000 zł. Wydatki te związane są ze wszystkimi tymi czynnościami. Stowarzyszenie zatrudnia 20 osób, w tym 5 osób zatrudnionych jest do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Podatnik uznał, że ustalenie prewspółczynnika w oparciu o liczbę zatrudnianych pracowników będzie najlepiej odzwierciedlało specyfikę wykonywanych czynności. Ustalił więc, że 25% wydatków na media związanych jest z działalnością gospodarczą. Wyliczył to następująco: (5 : 20) × 100%.

Ponadto podatnik określił, że w 2017 r. obrót uzyskany z usług wynajmu lokali użytkowych wyniósł 100.000 zł, a z usług związanych z wynajmem mieszkań - 60.000 zł. Wskaźnik proporcji (ustalony zgodnie z art. 90 ustawy o VAT) wynosi 63%:


100.000 zł × 100%
100.000 zł + 60.000 zł

Z tytułu wydatków na media podatnik odliczył więc 630 zł, tj. (4.000 zł × 25%) × 63%.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekVAT.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

grudzień 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
11
12
13
14
15
16
18
19
21
22
23
24
25
26
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki

Portal Podatkowo-Księgowy

www.GOFIN.pl

www.Gofin.pl/Podatki

www.Gofin.pl/Rachunkowosc

www.Gofin.pl/Bilans

www.Gofin.pl/Prawnik-Radzi

www.Gofin.pl/Skladki-Zasilki

www.Gofin.pl/PIT

www.Gofin.pl/Prawo-Pracy

 
     
Narzędzia Księgowego

www.Asystent.Gofin.pl

www.Newslettery.Gofin.pl

www.PytaniaCzytelnikow.Gofin.pl

www.Druki.Gofin.pl

www.Orzecznictwo.Gofin.pl

www.Terminy.Gofin.pl

www.Forum.Gofin.pl

www.Przepisy.Gofin.pl

www.WideoPomocniki.Gofin.pl

www.IndeksKsiegowan.Gofin.pl

www.PrzewodnikKadrowego.Gofin.pl

www.Wskazniki.Gofin.pl

www.Interpretacje.Gofin.pl

www.PrzewodnikKsiegowego.Gofin.pl

www.WszystkoDlaKsiegowych.pl

www.Kalkulatory.Gofin.pl

   
     
Serwisy specjalistyczne

www.AutowFirmie.pl

www.PodatekodNieruchomosci.pl

www.StawkiVAT.pl

www.Czas-Pracy.pl

www.PodatekPCC.pl

www.UmowyCywilnoprawne.pl

www.EmeryturyiRenty.pl

www.PodatekVAT.pl

www.UmowyoPrace.pl

www.KalkulatoryPodatkowe.pl

www.PodatkiLokalne.pl

www.UrlopyPracownicze.pl

www.KasaFiskalna.pl

www.PoradnikKsiegowego.pl

www.UrlopyWychowawcze.pl

www.KodeksCywilny.pl

www.PoradyPodatkowe.pl

www.VademecumBHP.pl

www.KodeksPracy.pl

www.Prawnik-Rodzinny.pl

www.VademecumKadrowego.pl

www.KodeksSpolek.pl

www.PrzepisyPrawne.pl

www.VademecumKsiegowego.pl

www.LeasingFinansowy.pl

www.ReprezentacjaiReklama.pl

www.VademecumPodatnika.pl

www.LeasingOperacyjny.pl

www.RozliczeniaPodatkowe.pl

www.ZakladamyFirme.pl

www.OdliczeniaVAT.pl

www.RozliczenieDelegacji.pl

www.ZasilekChorobowy.pl

www.OrdynacjaPodatkowa.pl

www.RozliczenieWynagrodzenia.pl

www.ZasilekMacierzynski.pl

www.PlanKont.pl

www.SerwisBudzetowy.pl

www.Zasilki.pl

www.PodatekAkcyzowy.pl

www.SkladkaZUS.pl

www.ZFSS.pl

www.PodatekDochodowy.pl

www.SrodkiTrwale.pl

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.