VAT z tytułu nabycia usługi lokalizacji samochodu osobowego

Zamierzam w styczniu 2018 r. nabyć usługę lokalizacji samochodu firmowego za pomocą urządzenia GPS, montowanego w pojeździe. Jest to samochód osobowy, wykorzystywany dla celów mieszanych. Czy na podstawie otrzymanej faktury będę mógł dokonać pełnego odliczenia podatku naliczonego?

Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającego z otrzymanej przez podatnika faktury. Należy jednak zauważyć, że przepis ograniczający wysokość odliczenia nie ma zastosowania w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT). Aby można było uznać, że warunek ten jest spełniony, podatnik powinien prowadzić ewidencję przebiegu w stosunku do danego pojazdu i stworzyć regulamin jego użytkowania, które wykluczą użytek na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą oraz złożyć w urzędzie skarbowym informację o tym pojeździe (VAT-26).

Wzór ewidencji przebiegu pojazdu dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale Podatek VAT.

Zatem Czytelnik, co do zasady, posiada ograniczone do 50% prawo do odliczenia w stosunku do nabycia pojazdu, paliwa oraz wydatków związanych z eksploatacją i użytkowaniem samochodu.

Jednocześnie wskazać należy sytuację, kiedy wymogi, o których mowa powyżej nie zostaną spełnione, lecz podatnik będzie mógł dokonać pełnego odliczenia VAT. Jest to przypadek, gdy przedmiotem nabycia są towary montowane w pojazdach samochodowych, jak również związane z tymi towarami usługi montażu, naprawy i konserwacji, o ile zastosowanie tych towarów świadczy obiektywnie o możliwości ich wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. W omawianej sytuacji nie będzie można jednak zastosować art. 86a ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT, ponieważ przedmiotem nabycia będzie usługa lokalizacji pojazdu, a nie nabycie urządzenia zamontowanego w pojeździe. Nie będzie to także usługa polegająca na jego montażu, naprawie bądź konserwacji.

Ponadto, zgodnie za stanowiskiem prezentowanym przez Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej pt. "Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi", możliwość pełnego odliczenia VAT wystąpi również w sytuacji, gdy w pojeździe wykorzystywanym do celów "mieszanych" (czyli do działalności gospodarczej i do celów prywatnych) zostanie zamontowany towar, którego przeznaczenie obiektywnie wskazuje, że może być on wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Przykładem takich towarów mogą być taksometry montowane w taksówkach.

Drugi przykład, który został wskazany w materiale informacyjnym to bagażnik dachowy. W tym przypadku Ministerstwo Finansów prezentuje stanowisko, że tego typu towar może być wykorzystywany również do celów prywatnych. Zatem z tytułu zakupu bagażnika dachowego podatnikowi nie przysługuje w opisanym przypadku pełne odliczenie podatku naliczonego.

Z tego względu nie można uznać, że usługa lokalizacji, o której mowa w pytaniu, przeznaczona będzie wyłącznie do działalności gospodarczej. W związku z tym z tytułu nabycia usługi lokalizacji za pomocą urządzenia GPS zamontowanego w pojeździe, jako wydatku związanego z użytkowaniem samochodu, Czytelnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia w ograniczonym zakresie (50%).

Stanowisko to potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 2 grudnia 2014 r., nr ILPP5/443-208/14-4/KG.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221)