Skutki otrzymania składników majątku zlikwidowanej spółki jawnej

Wspólnicy spółki jawnej zamierzają zaprzestać wspólnego prowadzenia działalności, co w konsekwencji doprowadzi do likwidacji spółki. Składniki majątku spółki (lokal użytkowy oraz samochód firmowy) nie zostaną sprzedane, ale przekazane wspólnikom w naturze. Czy w związku z tym u wspólników powstanie przychód z działalności gospodarczej?

Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Status podatnika posiadają jej wspólnicy.

Z art. 5b ust. 2 ustawy o pdof wynika, że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o pdof, uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o pdof, przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Jeżeli jednak od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, wówczas przychód nie powstanie (art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o pdof).

Otrzymanie przez podatnika (wspólnika) składników majątku likwidowanej spółki niebędącej osobą prawną nie spowoduje więc u tego podatnika powstania przychodu z działalności gospodarczej. Przychód taki powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych składników majątku, pod warunkiem zaistnienia przesłanek, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o pdof.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że wspólnicy spółki jawnej zamierzają zaprzestać wspólnego prowadzenia działalności i w związku z tym rozwiązać spółkę. Majątek spółki nie będzie w całości sprzedany. Lokal użytkowy oraz samochód firmowy zostaną wydane jej wspólnikom.

Analizując zatem przedstawioną sprawę w aspekcie wskazanych przepisów, stwierdzić należy, że otrzymanie składników majątku w wyniku likwidacji spółki nie spowoduje u wspólników uzyskania przychodu.

Gdyby natomiast wspólnik sprzedał otrzymany składnik majątku i w związku z tą sprzedażą powstałby u niego przychód z działalności gospodarczej, to w celu ustalenia dochodu z takiej transakcji powinien uwzględnić art. 24 ust. 3d ustawy o pdof. W myśl tej regulacji, dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu m.in. jej likwidacji jest różnica między:

• przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a 
   
• wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a ustawy o pdof stosuje się odpowiednio.

Ustalając wysokość przychodu należy mieć na uwadze treść art. 14 ust. 7 ustawy o pdof, który odsyła w tym zakresie do stosowania art. 14 ust. 1 i art. 19 tej ustawy. Stosownie do tych przepisów przychodem ze sprzedaży składnika majątku otrzymanego z tytułu likwidacji spółki niebędącej osobą prawną jest:

• kwota należna ze sprzedaży, choćby nie została faktycznie otrzymana,
   
• wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Jeżeli jednak cena sprzedaży będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej zbywanego przedmiotu, a na wezwanie organu podatkowego podatnik nie wskaże przyczyn uzasadniających zastosowanie ceny niższej lub nie zmieni wartości przedmiotu sprzedaży, wówczas organ ten określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób będzie odbiegać co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie sprzedaży, koszty tej opinii poniesie podatnik.