Jak rozliczyć nadwyżkę VAT naliczonego nad należnym?

O sposobie rozliczenia nadwyżki VAT naliczonego nad należnym za dany okres rozliczeniowy decyduje podatnik, poprzez odpowiednie zadeklarowanie kwoty tej nadwyżki w deklaracji VAT.

Może on nadwyżkę tę rozliczyć w kolejnym okresie rozliczeniowym albo wykazać ją jako kwotę do tzw. zwrotu bezpośredniego. Jeżeli podatnik zamierza otrzymać zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na swój rachunek bankowy, powinien w deklaracji wskazać, w jakim terminie zwrot ten ma nastąpić. Podstawowym terminem zwrotu jest termin 60-dniowy, liczony od dnia złożenia deklaracji VAT.

W niektórych przypadkach termin ten może zostać skrócony lub wydłużony i wymagać może złożenia wraz z deklaracją, w której wykazano zwrot, dodatkowego wniosku w tej sprawie.

Na podstawie art. 87 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221), zwanej "ustawą o VAT", organ podatkowy - na żądanie podatnika - może również przekazać przysługujący podatnikowi zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym nie na rachunek podatnika, ale na rachunek banku mającego siedzibę na terytorium kraju lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym jako zabezpieczenie udzielonego przez ten bank lub kasę kredytu. Podstawą dokonania zwrotu na rachunek banku lub SKOK-u jest złożone przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, pisemne, nieodwołalne upoważnienie organu podatkowego, potwierdzone przez bank lub SKOK udzielający kredytu, do przekazania tego zwrotu. Upoważnienie to należy złożyć w terminie do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym jako kwotę do zwrotu.

W wielu przypadkach najkorzystniejszym rozwiązaniem wydaje się wykazanie nadwyżki VAT naliczonego nad należnym jako kwoty do rozliczenia w kolejnym (kolejnych) okresie rozliczeniowym. Dotyczy to np. sytuacji, w której podatnik nie wykonał w danym okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych i na zwrot musiałby czekać 180 dni. Może on wówczas przenieść nierozliczoną kwotę podatku naliczonego do rozliczenia w następnym okresie. Taka praktyka jest korzystna zwłaszcza w sytuacji gdy podatnik wie, że w kolejnym okresie rozliczeniowym wystąpią już u niego czynności opodatkowane i będzie mógł otrzymać zwrot w terminie 60 dni.

Decydując o przeniesieniu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do rozliczenia w kolejnym okresie rozliczeniowym podatnik w deklaracji VAT wypełnia jedynie pozycję 56 deklaracji wskazując wysokość kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym i następnie pozycję 61, w której tę samą kwotę jaką wpisał w pozycji 56 deklaruje jako "Kwotę do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy".

Uwaga

Kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zadeklarowana w poz. 61 deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy jako kwota do przeniesienia na następny okres, w deklaracji za kolejny okres rozliczeniowy powinna zostać wykazana w poz. 42 (jako "Kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji").